Имущественные налоговые вычеты

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании ст. 220 Налогового кодекса РФ при наличии двух оснований: если в текущем налоговом периоде налогоплательщик имел доход от продажи имущества или приобрел жилой дом или квартиру, он вправе уменьшить полученный доход на сумму налогового вычета или на сумму документально подтвержденного расхода, связанного с извлечением этого дохода

Во втором случае налогоплательщик вправе претендовать на уменьшение части налоговой базы также на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением жилья, но не более 1 000 000 руб. без учета уплаченных сумм процентов по целевым кредитам, займам.

Таким образом, имущественный налоговый вычет структурно состоит из двух частей, которые между собой не связаны, и предоставление имущественного налогового вычета по одному из оснований не влияет на предоставление вычета по другому основанию.

По первой части имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества предоставляется налогоплательщику только налоговым органом при представлении по окончании налогового периода налоговой декларации.

Размер вычета в этом случае зависит от:

вида имущества;
от срока нахождения в собственности налогоплательщика имущества, которое продается.

Различают две группы имущества: к первой относится недвижимое имущество: квартиры, жилые дома, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в этом имуществе.

Ко второй группе имущества относится прочее имущество, например гаражи, машины и т.п.

В случае если реализуемое имущество находилось в собственности налогоплательщика меньше 3 лет. то имущественный налоговый вычет предоставляется: по I группе имущества в размере, не превышающем 1 млн. руб.. а по II группе — в размере, не превышающем в целом 125 000 руб. По применению вычета в установленных размерах законодательством предусмотрен альтернативный вариант размера вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Порядок определения права на имущественные налоговые вычеты представлен на рисунке.

Пример.

Физическое лицо в текущем налоговом периоде имеет доход в размере 1 500 000 руб. от продажи квартиры, которая находилась в его собственности 2 года

Согласно абз. 1 подп. 1 а 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ доход налогоплательщика может быть уменьшен на сумму имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб.

Таким образом, налоговая база по доходам от продажи имущества составит 500 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 000 000 руб.).

Пример.

При сохранении условий предыдущего примера физическое лицо имеет документы, подтверждающие произведенный налогоплательщиком расход в сумме 1 200 000 руб. на приобретение квартиры.

На основами абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме 1 200 000 руб.

Следовательно, налоговая база по доходам от продажи имущества составит 300 000 руб. (1 500 000 руб. -1 200 000 руб.).

Если налогоплательщик продает имущество, находившееся в его собственности 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется на всю сумму дохода, полученного от продажи имущества. Иными словами, у налогоплательщика не возникают налоговые обязательства по полученным доходам. Однако это обстоятельство не освобождает его от обязанности представить налоговую декларацию в установленном законом порядке.

Пример.

Физическое лицо в текущем налоговом периоде имеет доход в размере 1 500 000 руб. от продажи квартиры, которая находилась в его собственности 4 года

На основами абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме полученного дохода.

Таким образом, налоговая база по полученному доходу от продажи квартиры будет равна нулю (1500000 руб. —1 500 000 руб.).

Вторая часть имущественного налогового вычета связана с приобретением налогоплательщиком жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Размер вычета составляет сумму фактически крон две ленных расходов, но не более 1 000 000 руб. Если налогоплательщик пользовался кредитными или заемными средствами на приобретение жилого дома или квартиры, то уплаченные в текущем налоговом периоде проценты по таким кредитам или займам также учитываются в сумме имущественного налогового вычета.

Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по одному факту приобретения жилого дома, т.е. один раз. В том случае если в текущем налоговом периоде налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, меньше размера имущественного налогового вычета, то неиспользованный остаток вычета переносится на следующие налоговые периоды.

Имущественный налоговый вычет по произведенным расходам на приобретение жилья с 1 января 2005 г. предоставляется как налоговым органом по окончании налогового периода при представлении налогоплательщиком налоговой декларации, так и одним из налоговых агентов до окончания налогового периода. Выбор способа предоставления вычета осуществляет налогоплательщик самостоятельно.

Если налогоплательщик выбрал первый способ получения налогового вычета, то он самостоятельно по окончании налогового периода заполняет налоговую декларацию о доходах физического лица, производит все необходимые расчеты и представляет ее в налоговые органы.

Если налогоплательщиком выбран второй способ, то получение вычета состоит из двух шагов.

Первый шаг — получение подтверждения права у налогового органа на имущественный налоговый вычет.

Второй шаг — представление соответствующих документов налоговому агенту для получения имущественного налогового вычета.

Таким образом, ответственность за факт предоставления вычета ложится на налоговый орган, а ответственность за правильность предоставления имущественного налогового вычета — на налогового агента.

Право на имущественный налоговый вычет подтверждается налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщиком и документов, подтверждающих право на вычет.

При этом налогоплательщик представляет следующие документы:

заявление на предоставление имущественного налогового вычета;
договор купли-продажи квартиры (жилого дома, комнаты) или договор о строительстве жилья;
акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру;
справка о доходах, подтверждающая полученный доход и сумму удержанного налога, по форме 2-НДФЛ;
платежные документы, подтверждающие факт уплаты собственных денежных средств налогоплательщиком;
договор об ипотеке (если такой договор заключался);
кредитный договор (целевой заем), полученный от кредитных или иных организаций Российской Федерации (кредит должен быть фактически израсходован налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них) (если такой договор заключался);
платежные документы: квитанции к приходным ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки;
акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца (если такие материалы приобретались) и другие документы.

При подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет ему выдается Уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС Российской Федерации от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147. Необходимо отметить: в данном Уведомлении указываются не только необходимые данные налогоплательщика, подтвержденный размер имущественного налогового вычета, но и данные того налогового агента, который будет предоставлять этот имущественный налоговый вычет.

Имущественный налоговый вычет дается налогоплательщику не только в связи с приобретением жилого дома, квартиры, комнаты, но и в случае строительства жилого дома или квартиры. При этом механизмы получения вычета в связи со строительством и приобретением жилого дома или квартиры идентичны.

Фактические расходы на строительство или покупку недвижимости представлены на рисунке.

Прослеживается отличие в комплекте документов, подтверждающих право налогоплательщика на данный налоговый вычет.

Необходимо отметить, что налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет только по одному из указанных оснований (приобретение или строительство).