Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет:

в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации);
в размере стоимости медикаментов, назначенных перечисленным лицам лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации).

Общая сумма социального налогового вычета в части расходов на лечение с 1 января 2007 г. не может превышать 50 000 руб. (до указанной даты она составляла 38 000 руб.). Соответствующие поправки в подп. 3 п. 1 комментируемой статьи внесены Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ. Кроме того, с 1 января 2007 г. при применении вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Такие договоры должны быть заключены физическим лицом со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета применяется в пределах документально подтвержденных затрат.

Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по которым уменьшают налоговую базу налогоплательщика, а также лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» от 19 марта 2001 № 201 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 26 июня 2007 № 411).

Расходы по оплате медицинских услуг уменьшают налоговую базу, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Социальный налоговый вычет на лечение по расходам на оплату медицинских услуг предоставляется налогоплательщику независимо от того, кем были оказаны эти услуги — организацией или индивидуальным предпринимателем, которые имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности. Такой вывод следует из Определения Конституционного Суда РФ от 14 января 2004 г. № 447-0.

Приказом Минздрава России № 289 и МНС России № БГ-3- 04/256 от 25 июля 2001 «О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета»» утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации.

С вступлением в силу приказа № 289 налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика для предоставления ему по окончании календарного года социального налогового вычета справку о суммах оплаты стоимости лечения и медикаментов и рецептурные бланки по форме № 107/у со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика». ИНН физического лица вписывается в штамп от руки (при отсутствии ИНН у физического лица этот показатель не заполняется).

Физическое лицо может получить социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ, следующие документы:

кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату медикаментов;
товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных медикаментов;
рецепт лечащего врача на указанные медикаменты либо выписку из истории болезни с указанием лекарственных средств.

В случае если расходы на лечение осуществлялись физическим лицом за близких родственников, необходимо подтверждение родственных отношений.

Пример.

За 2006 г. доход гражданина по месту основной работы составил 240 000 руб. В течение года гражданину были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 1600 руб. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц составила 238 400 руб. (240 000 руб. —1600 руб.). Налог на доходы физических лиц уплачен в размере 30 992 руб. (238 400 руб. х 13%).

В феврале 2006 г. гражданин лечился в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение он уплатил 41 000 руб. Кроме того, в связи с болезнью 12-летнего сына в марте 2006 г. по назначению врача им приобретены лекарства на сумму 3000 руб.

В 2007 г. для получения социального налогового вычета по произведенным в 2006 г. расходам на оплату лечения и приобретение медикаментов налоговую декларацию гражданин не представлял. В январе 2008 г. им подана налоговая декларация о получениях в 2006 г. доходах в налоговую инспекцию по месту жительства. К декларации приложены заявление на социальный налоговый вычет, документы, подтверждающие его целевые расходы на лечение и приобретение медикаментов, справка о пол ученых доходах и уплаченных суммах НДФЛ.

На основании представленных документов и налоговой декларации налоговая база гражданина за 2006 г. уменьшается на социальный налоговый вычет в связи с произведенными налогоплательщиком расходами на лечение и приобретение медикаментов. Его размер составляет 38 000 руб., поскольку вид лечения работника не включен в перечень дорогостоящих видов лечения.

Таким образом, граждане должен уплатить налог на доходы физических лиц за 2006 г. в следующем размере:

(240 000 руб. -1600 руб. - 38 000 руб.) х 13% = 26 052 руб.

Фактическая сумма уплаченного налога в течение года составляет 30 992 руб. В связи с этим подлежит возврату налогоплательщику сумма налога в размере 4940 руб. (30 992 руб. — 26 052 руб.). Указанная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику в течение одного месяца с момента подтвержден налоговым органом права налогоплательщика на уменьшение налоговой базы и возврат налога Для возврата налога налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление (ст. 78 НК РФ).

Пример.

Работник имеет сына — учащегося дневной формы обучения в возрасте 17 лет. В 2007 г. он заплатил за обучение сына в учебном заведении 10 000 руб. Кроме того, он оплатил лечение сына в больнице в размере 12 000 руб.

В 2007 г. работником получены следующие доходы:

заработная плата с января по май — 10 000 руб. (2000 руб. х 5 мес.);
заработная плата с июня по декабрь — 28 000 руб. (4000 руб. х 7 мес. );
материальная помощь в феврале — 2000 руб.;
материальная помощь в июне — 3000 руб.

Таким образом, общая сумма доходов налогоплательщика в 2007 г. составляла 43 000 руб. (10 000 руб. + 28 000 руб. + 2000 руб. + 3000 руб.).

В течение 2007 г. работнику предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

необлагаемый минимум дохода в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
вычет на содержание ребенка в размере 600 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

За январь-июль доход работника составил 23000 руб. (2000 руб. х 5 мес. + 4000 руб. х 2 мес + 2000 руб + 3000 руб.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Поэтому стандартней налоговый вычет ему предоставляется с января по июнь 2007 г. в размере 2400 руб. (400 руб. х 6 мес.).

Стандартный налоговый вычет на содержат ребенка предоставляется за январь-ноябрь, так как его доход в декабре 2007 г. превысил 40 000 руб. и составил 43 000 руб. Сумма стандартного налогового вычета на ребенка составит 6600 руб. (600 руб. х 11 мес.).

Налоговая база за 2007 г. за минусом необлагаемой суммы материальной помощи (4000 руб.) и стандартных налоговых вычетов составила 30 000 руб. (43 000 руб. — 4000 руб. - 9000 руб.). В течение года нала уплачен в размере 3900 руб. (30 000 руб. х 13%).

По окончании года работник подает в налоговый орган декларацию и прилагает к ней документы, подтверждающие его право на стандартные и социальные налоговые вычеты. Работник имеет право на социальные налоговые вычеты:

в сумме расходов по оплате за обучение сына в образовательном учреждении — 10 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
в сумме расходов по оплате за услуги по лечению сына в медицинском учреждении — 12 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Таким образом, налоговая база за минусом социальных налоговых вычетов за 2007 г. составляет 8000 руб. (30 000 руб. -10 000 руб. -12 000 руб.).

За 2007 г. к уплате с учетом налоговых вычетов подлежит сумма налога в размере 1040 руб. (8000 руб. х 13%). В течение года налог уплачен в сумме 3900 руб. Следовательно, к возврату пропитается 2860 руб. (3900 руб. —1040 руб.).