Налогообложение физических лиц

Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера дохода, облагаемого по ставке 13% в соответствии с п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях. Этот социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.

Налогоплательщик может получить указанный вычет в случае, если он:

• оплачивал свое обучение в образовательных учреждениях. В этом случае не имеет значения форма обучения (очная, очно-заочная или заочная);
• оплачивал обучение в образовательных учреждениях своих детей в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется родителям детей — учащихся дневной формы обучения. Хотим акцентировать внимание на том, что к вычету принимаются только суммы, направленные на обучение детей. Суммы, направленные на оплату обучения супруга, родителей, внуков и других лиц, не уменьшают размера дохода.

Чтобы правильно применять социальный налоговый вычет в связи с оплатой обучения в образовательных учреждениях, надо разобраться, что же входит в само понятие «обучение в образовательных учреждениях»: является ли обучением программа дошкольных учреждений, курсов повышения квалификации, курсов вождения, аспирантура и т.д. Для этого обратимся к Закону «Об образовании» от 10 июля 1992 г. № 3266- 1 (далее — Закон об образовании), в соответствии с которым под образованием понимается «целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов)».

И соответствии со ст. 9 Закона об образовании в Российской Федерации реализуются образовательные программы, которые подразделяются на:

1. общеобразовательные (основные и дополнительные);
2. профессиональные (основные и дополнительные).

Общеобразовательные программы направлены на решение задач

формирования общей культуры личности, адаптации личности к жизни в обществе, на создание основы для осознанного выбора и освоения профессиональных образовательных программ.

К общеобразовательным относятся следующие программы:

• дошкольного образования;
• начального общего образования;
• основного общего образования;
• среднего (полного) общего образования.

Общеобразовательные программы реализуются в дошкольных образовательных учреждениях, образовательных учреждениях начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования, в том числе в специальных (коррекционных) образовательных учреждениях для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии, в образовательных учреждениях для детей- сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей) (ст. 17 Закона об образовании).

Профессиональные образовательные программы направлены на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации.

К профессиональным относятся программы:

• начального профессионального образования;
• среднего профессионального образования;
• послевузовского профессионального образования.

Послевузовское профессиональное образование согласно п. 2 ст. 25 Закона об образовании может быть получено в аспирантуре, ординатуре, адъюнктуре и докторантуре, создаваемых в образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научных организациях, имеющих соответствующие лицензии.

К дополнительным образовательным программам в соответствии с п. 2 ст. 26 Закона об образовании относятся образовательные программы различной направленности, реализуемые:

• в общеобразовательных учреждениях и образовательных учреждениях профессионального образования за пределами определяющих их статус основных образовательных программ;
• в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации, музыкальных и художественных школах, шкалах искусств, домах детского творчества, на станциях юных техников, станциях юных натуралистов и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии);
• посредством индивидуальной педагогической деятельности.

Что касается определения понятия «образовательное учреждение», то таковым является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников (п. 1 ст. 12 Закона об образовании).

В соответствии с п. 6 ст. 33 Закона об образовании право на ведение образовательной деятельности возникает у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии, т.е. наличие лицензии является необходимым условием для осуществления образовательной деятельности. В подп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ не упомянуто условие о наличии обязательной государственной аккредитации у образовательного учреждения, следовательно, для получения социального налогового вычета наличие свидетельства о государственной аккредитации не обязательно.

Учредителем образовательного учреждения в соответствии с п. 1 ст. 11 Закона об образовании могут быть:

1. органы государственной власти, органы местного самоуправления;
2. отечественные и иностранные организации всех форм собственности, их объединения (ассоциации и союзы);
3. отечественные и иностранные общественные и частные фонды;
4. общественные и религиозные организации (объединении), зарегистрированные на территории Российской Федерации;
5. граждане Российской Федерации и иностранные граждане.

Таким образом, образовательные программы реализуют следующие государственные и частные образовательные учреждения:

• дошкольные учреждения;
• школы, лицеи, гимназии;
• различные учреждения среднего специального образования;
• вузы;
• учреждения послевузовского образования;
• музыкальные школы, курсы иностранных языков, курсы повышения квалификации и т.д.

Налоговый кодекс РФ не ставит предоставление социального налогового вычета и связи с оплатой обучения в зависимость от состава учредителей и места нахождения образовательного учреждения. Оплата обучения в любом, в том числе частном, а также находящемся за границей Российской Федерации, учебном заведении уменьшает доход налогоплательщика.

Оплата любых услуг, подпадающих под определение образовательных в соответствии с Законом об образовании, может приниматься к вычету на основании ст. 219 Налогового кодекса РФ вне зависимости от статуса учредителя и места нахождения образовательного учреждения. Единственным условием является наличие у образовательного учреждения лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Как уже было сказано выше, социальный вычет родителям в связи с оплатой обучения ребенка предоставляется при условии получения им образования на дневной форме обучения. В связи с этим возникает вопрос, что понимать под дневной формой обучения. В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона об образовании образовательные программы в образовательном учреждении осваиваются в следующих формах: очной, очно-заочной (вечерней), заочной. Следовательно, дневной формой обучения может быть признана только очная форма обучения. Данный вычет может быть предоставлен только тому, кто непосредственно оплачивал обучение (свое или своих детей). Если же, например, вы оплатили обучение своего ребенка, а в квитанции на оплату указана его фамилия в качестве плательщика, то вычет вы получить не сможете.

Однако налоговые органы неоднократно подчеркивали, что в данном случае налогоплательщик может доказать свое право на социальный вычет, если представит в налоговый орган доверенность на оплату обучения, выданную самому учащемуся.

Так, в письме УМНС России по г. Москве от 30 сентября 2002 г. № 27-08н/45531 указано следующее. Доверенность на внесение денежных средств в счет оплаты за обучение, заверенная по месту работы доверителя и оформленная ранее даты платежа, подтверждает, «по расходы за обучение были произведены доверителем за счет личных средств.

Размер этого вычета ограничен суммой 38 000 руб. и в любом случае не может быть больше:

1. дохода налогоплательщика за календарный год, в котором произошла оплата обучения,
2. фактически произведенных затрат на обучение.

Если оплату обучения производили родители, то вычет предоставляется в размере не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Иначе говоря, если родители оплачивали обучение двоих детей, то размер вычета не может превышать 76 000 руб. в общей сумме на обоих родителей, если оплачивали обучение троих детей — то 114 000 руб. и т.д.

Следует отметить, что в целях налогообложения учитываются фактически перечисленные денежные средства за обучение вне зависимости от того, какой период оплачивается, так как Налоговый кодекс РФ не предусматривает ограничений на этот счет. Если, например, учащийся 20 августа 2006 г. заплатил 20 000 руб. за два семестра 2006/07 учебного года (по 10 000 руб. за каждый), то по окончании 2006 г. он может уменьшить свой доход на всю сумму расходов, т.е. на 20 000 руб.

Рассматриваемый социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

В соответствии со ст. 222 Налогового кодекса РФ законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут уменьшать максимальный размер предоставляемых вычетов. В Москве нормативный акт, уменьшающий размер вычетов, на сегодняшний день не принят. Однако во избежание ошибок рекомендуем вам отслеживать эту информацию в средствах массовой информации или обращаться по данному вопросу в налоговую инспекцию по месту жительства. В ответе должна быть ссылка на законодательный акт, в соответствии с которым уменьшается размер вычета (в случае если такой акт принят).

Если сумма расходов на обучение превысила установленный Налоговым кодексом РФ лимит, оставшаяся часть на следующий год не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Перечень документов, которые необходимо представить в налоговую инспекцию для получения вычета в связи с оплатой обучения, дан в таблице.

В качестве условия предоставления социального вычета в связи с оплатой обучения Налоговый кодекс РФ не предусматривает какой-то определенной формы оплаты. То есть затраты на обучение, вычитаемые из дохода физического лица, могут быть произведены как в денежной, так и в натуральной форме.

Если вы претендуете на получение социального вычета в связи с оплатой обучения, то вам необходимо представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. № 153н.

Документы, которыми налогоплательщик может подтвердить право на вычет, связанный с обучением:

1) копия договора с образовательным учреждением, который может быть заключен с обучающимся, с одним или с обоими родителями (опекуном, попечителем);

2) документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком. Факт оплаты за обучение подтверждается платежными документами, в которых указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение.

Если оплата обучения производится наличными денежными средствами, образовательные учреждения должны применять контрольно- кассовую технику. Кассовый чек также является документом, подтверждающим фактическую оплату обучения. Такие разъяснения приведены ФНС России в письме от 1 марта 2006 г. № 04-2-02/140.

Когда оплата обучения ребенка производится обоими родителями, налоговый вычет предоставляется каждому из них. При соблюдении указанных условий оба родителя вправе получить социальный вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. — не более 38 000 руб.) в общей сумме на обоих родителей.

Если оплата обучения производилась обучаемым и родителями (одним из родителей), платежные документы выдаются каждому из оплативших обучение в образовательном учреждении (как обучаемому, так и его родителям). В этом случае социальный налоговый вычет вправе получить все, кто оплачивал обучение:

— обучающийся — в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. — не более 38 000 руб.);

— каждый из родителей — в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. — не более 38 000 руб.) на обоих родителей;

3) копия лицензии образовательного учреждения;

4) копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по расходам на обучение ребенка);

5) справка о доходах по форме 2-НДФЛ от организации, от которой (в результате отношений с которой) налогоплательщик получил доход в налоговом периоде (при наличии дохода).

Представлять нотариально заверенные копии перечисленных документов необязательно. Копии могут быть заверены самим налогоплательщиком при условии, что при подаче налоговой декларации он представит подлинники документов. Налоговый инспектор при приеме налоговой декларации должен проставить отметку о соответствии копий подлинникам. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876.