Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, установленные ст. 218 Налогового кодекса РФ можно разделить на два вида:
- стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам (так называемые личные вычеты);
- стандартные вычеты, представляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и/или курсантами.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Из п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ следует, что если налогоплательщик работает в нескольких местах одновременно (получает доходы из разных источников), то все стандартные вычеты (и «личные», и «на детей») предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.
Стандартные налоговые вычеты (как и все налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц) предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Личные налоговые вычеты
Личный стандартный налоговый вычет представляет собой сумму, на которую ежемесячно уменьшается база, облагаемая налогом на доходы физических лиц.
Размер и порядок предоставления личного стандартного вычета зависит от того, к какой категории (из перечисленных в подп. 1 — 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ) относится налогоплательщик.
Стандартные вычеты предоставляются в следующих размерах:
- 3000 руб. (код вычета — 105) за каждый месяц налогового периода для лиц (налогоплательщиков), указанных в подп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ:
- 500 руб. (код вычета 104) за каждый месяц налогового периода для лин (налогоплательщиков), указанных в подп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ:
- 400 руб. (код вычета — 107) за каждый месяц налогового периода для остальных (не указанных выше) лиц (налогоплательщиков) согласно подп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (вычет предоставляется до месяца, в котором его доход превысил 20 000 руб.).
Механизм определения права на вид вычета следующий.
Если налогоплательщик в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется наибольший из соответствующих вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ).
Пример.
Работник организации К.С. Николаев, инвалид I группы, является лицом, принимавшим в 1986 г. участие в работах по ликвидации последствии катастрофы на Чернобыльской АЗС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.
Определим, в каком размере ему должен предоставляться стандартна налоговый вычет.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ лица, принимавшие в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, имеет право на получение стандартного вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода
Одновременно этот работник, являясь инвалидом I группы, согласно подп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ имеет право на вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового, периода.
Учитывая положения п. 2 ст. 218 Налогового кодекса РФ (согласно которому налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подп. 1—3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ право более чем на один стандартный «налоговый вычет, предоставляется максимальный вычет). К.С. Николаеву за каждый месяц налогового периода должен предоставляться вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, установленный подп. 1 п.1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Пример.
Работник организации участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Ежемесячная заработная плата работника в 2007 г. составляет 8000 руб. В январе 2007 г. в бухгалтерию организации по месту основной работы он представил заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в подп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно.
Общая сумма заработка за 2007 г. равна 96 000 руб. (8000 руб. х 12 мес.), а сумма стандартных вычетов — 36 000 руб. (3000 руб. х 12 мес.). Налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 60 000 руб. (96 000 руб. — 36 000 руб.). Налог с заработной платы исчисляется постаете 13% и составляет 7800 руб. (60 000 руб. х 13%).
Право на получение личного стандартного вычета имеет любой налогоплательщик Размер вычета зависит от того, к какой категории из указанных в подп. 1—3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, относится налогоплательщик.
Для того чтобы налогоплательщик имел возможность получать личный налоговый вычет у выбранного им налогового агента, он должен представить налоговому агенту (как правило, в бухгалтерию) заявление на получение соответствующего вычета. Если налогоплательщик относится к категории лиц, указанных в подл. 1 или подп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, то он должен представить (приложить к заявлению) документы, подтверждающие, что он относится к соответствующей категории и имеет право на налоговые льготы.
Стандартные вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. за каждый месяц налогового периода, установленные соответственно подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. представляются налогоплательщику независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода.
Пример.
Ежемесячный оклад А.А. Даниленко, перенесшей лучевую болезнь вследствие участия в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС составляет 8000 руб. Она подала в бухгалтерию заявление о предоставлена ей стандартного вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.
В ст. 218 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок предоставлена налоговых вычетов, не содержится ограничений по сумме дохода для получения налогоплательщиком стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, установленного подп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ Данный вычет предоставляется работнику ежемесячно независимо от суммы дохода исчисленного нарастающим.
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, установленный подл. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, предоставляется с начала налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренной настоящим подпунктом, не применяется (подп, 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
