Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
К доходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ относятся доходы, полученные в результате фьючерсных и опционных биржевых сделок.
Опцион — вил срочной сделки, одна из сторон которой — покупатель — приобретает за вознаграждение (премию) право купить (продать) в определенный срок по определенной цене базовый актив, составляющий опцион, а другая сторона сделки — продавец — обязана исполнить сделку в определенный срок по определенной цене по требованию покупателя. Особенности опционов устанавливаются правилами совершения срочных сделок и спецификацией организатора торговли.
Фьючерс — вид срочной сделки, в основе которой лежит договор купли-продажи базового актива (договор на получение денежных средств на основании изменения цены базового актива) с исполнением обязательств в установленную дату в будущем, условия которого определены спецификацией организатора торговли.
Базовый актив — эмиссионные ценные бумаги, фондовые индексы. а также иные вилы базового актива, разрешенные ФСФР России. Базовым активом могут быть эмиссионные ценные бумаги, отчет об итогах выпуска которых зарегистрирован в установленном законодательством Российской Федерации порядке и которые включены в листинг как минимум одного организатора торговли на рынке ценных бумаг.
Порядок совершения фьючерсных и опционных биржевых сделок установлен Положением о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, которое утверждено приказом ФСФР России от 22 июня 2006 г. № 06-68/пз-н. Фьючерсные и опционные контракты не относятся к ценным бумагам.
Названные сделки могут совершаться в интересах физического лица только профессиональными участниками рынка ценных бумаг через организатора торговли на рынке ценных бумаг
Налоговая база по доходам от операций с фьючерсными и опционными биржевыми сделками, базисным активом по которым являются ценные бумаги, определяется в соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок. Также учитывается оплата услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.
Приведенный порядок определения налоговой базы не распространяется на операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги. По таким операциям доходы (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом. Порядок отнесения сделок к указанным определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными Правительством Российской Федерации.