Особенности определения налоговой базы по доходам по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
Налоговая база определяется аналогично налоговой базе по доходам по операциям купли-продажи обращающихся на организованном рынке ценных бумаг с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или с применением имущественного налогового вычета (до 1 января 2007 г.).
При этом в расходах не учитываются суммы процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, примеченными для приобретения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.
Другой особенностью является то, что в отличие от обращающихся ценных бумаг в налоговых целях определяется фактический убыток, т.е. не осуществляется cm корректировка с учетом предельной границы колебания рыночных цен.
Пример.
В 2007 г. совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
2 мая приобретен пакет ценных бумаг А за 200 000 руб., а 16 мая этот пакет реализован за 250 000 руб. Расходы на оплату услуг по их приобретению, реализации и хранению составили 2500 руб. Таким образом, доход по оделив купли-продажи пакета ценных бумаг А равен 47 500 руб. (250 000 руб. — 200 000 руб. — 2500 руб.).
14 мая приобретен пакет ценных бумаг Б за 230 000 руб.. расходы по оплате услуг по их приобретению составили 1000 руб. 25 мая этот пакет реализован за 220 000 руб., расходы на оплату услуг по их реализации и хранению — 1000 руб. По этой сделке получен убыток в сумме 12 000 руб. (220 000 руб. -1000 руб. -230 000 руб. -1000 руб.).
Налоговая база определяется по совокупности двух сделок с ценными бумагами в размере 35 500 руб. (47 500 руб. -12 000 руб.).
Необходимо отметить, что убыток по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершенным в налоговом периоде, может уменьшать налоговую базу только по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории. При этом согласно п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ ограничений по сумме принимаемого убытка по данной категории ценных бумаг не предусмотрено. Это первое отличие от порядка определения налоговой базы по операциям с обращающимися ценными бумагами.
Второе отличие состоит в том, что доход по операциям купли- продажи не обращающихся на рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам, можно уменьшить на убыток, полученный в налоговом периоде по операциям купли-продажи обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.