Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
Чтобы определить налоговую базу в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, необходимо исчислить сумму полученного дохода или убытка. Доход (убыток) определяется в виде разницы между суммой доходов по всем сделкам с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами за вычетом суммы убытков.
По сделке купли-продажи ценных бумаг доход (убыток) определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными самим налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг).
Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, может уменьшать только налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.
Пример.
В 2007 г. совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг.
1 июня приобретен пакет ценных бумаг А, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 200 000 руб., а 19 июня этот пакет реализован за 230 000 руб. Расходы по оплате услуг по их приобретению, реализации и хранению составили 2500 руб. Полученный доход по сделке купли-продажи пакета ценных бумаг А составил 27 500 руб. (230 000 руб. - 200 000 руб. - 2500 руб.).
5 июня приобретен пакет ценных бумаг Б, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 220 000 руб.; расходы по оплате услуг по их приобретению составили 1000 руб. 29 июня этот пакет реализован за 210 000 руб., расходы по оплате услуг по их реализации и хранению составили 2000 руб. По этой сделке купли-продажи ценных бумаг получен убыток в сумме 13 000 руб. (210 000 руб. - 220 000 руб. - 1000 руб. - 2000 руб.).
Налоговая база определяется по совокупности двух сделок с ценными бумагами в размере 14 500 руб. (27 500 руб. -13 000 руб.).
В состав фактических расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, принимаемых к вычету для уменьшения суммы, полученной по сделке купли-продажи ценных бумаг, включаются:
- суммы, уплачиваемые налогоплательщиком продавцу в соответствии с договором;
- оплата услуг, оказываемых депозитарием;
- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
- биржевой сбор (комиссия);
- оплата услуг регистратора;
- другие расходы, произведенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг в рамах их профессиональной деятельности.
Если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги по цене ниже рыночной (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой), в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитывается доход, полученный в результате приобретения таких ценных бумаг. Но при условии, что налогоплательщик уплатил с этого дохода налог.
Пример.
Ценные бумаги приобретены по цене 1000 руб. Расходы на их приобретение составили 200 руб. Затем они проданы за 600 руб. Затраты на реализацию ценных бумаг равны 100 руб. Рыночная средневзвешенная цена данных ценных бумаг составляет 800 руб.
Определим финансовый результат от реализации ценных бумаг. Он рассчитывается как цена реализации ценных бумаг (без учета расходов по оплате услуг по реализации ценных бумаг) за минусом цены приобретения ценных бумаг и расходов по приобретению и реализацию ценных бумаг:
600 руб. - 1000 руб. - 200 руб. - 100 руб. = -700 руб.
Таким образом, от реализации ценных бумаг получен убыток в сумме 700 руб.
Рассчитаем сумму убытка от реализации ценных бумаг, которая не уменьшает налоговой базы, т.е. с учетом продельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
Нижняя граница колебаний рыночной цены определяется следующим образом: 800 руб. - (800 руб. х 20%) = 640 руб.
В этом случае убыток от реализации ценных бумаг в пределах нижней границы колебаний рыночной цены составит
640 руб. - 1000 руб. - 200 руб. - 100 руб. = -660 руб.
Рассчитаем убыток от реализации ценных бумаг за пределами нижней границы колебаний рыночной цены, который не принимается в уменьшение налоговой базы:
-700 руб. - (-660 руб.) = -40 руб.
Помимо перечисленных расходов доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.
Если же расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых они относятся. Стоимостная оценка определяется на дату осуществления таких расходов.
Пример.
Гражданин по итогам 2004 г. имел доходы по реализации государственных ценных бумаг в размере 95 000 руб. (расходы составили 65 000 руб.) и доходы по реализации других ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, - 45 000 руб. (расходы составили 60 000 руб.).
Налоговая база по всей категории (обращающиеся ценные бумаги) будет рассчитана с учетом полученного убытка и составит
95 000 руб. - 65 000 руб. + 45 000 руб. - 60 000 руб. = 15 000 руб.