Порядок расчета налога с дивидендов
Чтобы рассчитать сумму налогов, которую необходимо удержать у получателей дивидендов и перечислить в бюджет, нужно произвести следующие действия.
1. Из общей суммы начисленных дивидендов вычитается сумма, причитающаяся иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации. С дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 15%, а с выплат физическим лицам — нерезидентам удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 30% (если договором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное).
2. Из оставшейся величины начисленных дивидендов вычитается сумма дивидендов, которые получила сама организация — (залоговый агент в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Обратите внимание: к вычету принимаются только фактически полученные суммы, так как датой получения доходов в виде дивидендов является дата поступления денежных средств, причем как при методе начисления (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ), так и при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ). Дивиденды, которые еще не получены, в расчете налоговой базы не участвуют.
3. Если в результате предыдущих действий получилась отрицательная величина, налог с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам — налоговым резидентам России, не удерживается. В противном случае с организаций нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия, а с физических лиц — налог на доходы физических лиц.
4. Рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов в совокупной сумме дивидендов (без учета иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов).
5. Рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать с каждого получателя дивидендов. Для этого долю каждого получателя в совокупной сумме дивидендов (без учета иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов) нужно умножить на ставку налога.
Удержанный налог на прибыль с доходов от долевого участия, выплачиваемых акционерам — иностранным и российским организациям, необходимо перечислить в федеральный бюджет в течение десяти дней с момента выплаты дивидендов (п. 6 ст. 284 и п. 4 ст. 287 НК РФ). Налог на доходы физических лиц (налоговых резидентов и нерезидентов РФ) надо уплатить не позднее дня получения в банке денег на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Организация, выплатившая дивиденды российским организациям и физическим лицам — налоговым резидентам России, должна представить в налоговую инспекцию расчет налога на прибыль с доходов от долевого участия.
Кроме того, эта организация должна проинформировать налоговую инспекцию о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, а также о сумме перечисленного в бюджет налога на прибыль с их доходов от долевого участия. Для этого предназначен Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 № САЭ-3-23/286. Он подается в те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль. Но в отличие от нее расчет составляется не нарастающим итогом, а за каждый квартал в отдельности. При отсутствии соответствующих выплат представлять расчет в налоговую инспекцию не нужно.
Организация, применяющая упрошенную систему налогообложения, определяет свои доходы в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. В состав этих доходов входят и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы от долевого участия в других организациях являются внереализационными (п. 1 ст. 250 НК РФ). Таким образом, организация, применяющая упрошенную систему налогообложения, самостоятельно включает в расчетную базу для исчисления единого налога доходы, полученные в виде дивидендов. Не учитывает организация-«упрощенец» суммы полученных дивидендов в налоговой базе только в том случае, если налог с них удержан источником выплаты доходов (налоговым агентом). Об этом сказано в ст. 346.15 НК РФ.
Пример.
ЗАО «БЕРКУТ» в марте 2007 г. начислило акционерам дивиденды за 2006 г. в сумме 800 000 руб., в том числе:
— 300 000 руб. — российской организации ООО «Актив», применяющей общую систему налогообложения;
— 100 000 руб. — российской организации, применяющей упрощенную систему налогообложения,
— 50 000 руб. — своему работнику.
— 150 000 руб. — иностранной организации;
— 200 000 руб. — стороннему физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России.
В марте 2007 г. ЗАО «БЕРКУТ» получены дивиденды за 2006 г. по принадлежащим ему акциям ОАО «Альфа» в сумме 250 000 руб. При их перечислении ОАО «Альфа» удержало налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%.
ЗАО «БЕРКУТ» перечислило дивиденды на счета акционеров 20 марта 2007 г.
Допустим, международными договорами об избежании двойного налогообложения между Россией и странами, резидентами которых являются иностранные получатели дивидендов, предусмотрено, что дивиденды от российских источников облагаются в соответствии с налоговым законодательством РФ.
Рассчитаем сумму налогов, которую ЗАО «БЕРКУТ» должно удержать с дивидендов и перечислить в бюджет.
Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, составляет 800 000 руб.
Из общей суммы начисленных дивидендов нужно вычесть:
— дивиденды, подлежащие выплате иностранной организации, — 150 000 руб.;
— дивиденды, подлежащие выплате физическому лицу, не являющемуся налоговый резидентом России, — 200 000 руб.
С иностранной организации нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия в размере 22 500 руб. (150 000 руб. х 15%) и перечислить в бюджет не позднее 20 марта. Сумму выплаченного дохода и удержанного налога организация должна отразить в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Этот расчет ЗАО «БЕРКУТ» представляет в налоговые органы в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль.
С физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, налог на доходы с физических лиц удерживается по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации и уплачивается в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов — 20 марта 2007 г. Налог рассчитывается следующим образом:
200 000 руб. х 30% = 60 000 руб.
Из общей суммы начисленных акционерам дивидендов вычитается сумма дивидендов. полученных ЗАО «БЕРКУТ» от ОАО «Альфа». — 250 000 руб.
С этой суммы налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставив 9% уже удержан источником дохода — ОАО «Альфа».
Таким образом, общая сумма дивидендов, которая уменьшает налоговую базу, равна 600 000 руб. (150 000 руб. + 200 000 руб. + 250 000 руб.). Сумма дивидендов, с которой нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%. составит
800 000 руб. — 600 000 руб. = 200 000 руб.
Затем рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов, как это показано в таблице.
Налоговая база по российской организации — плательщику налога на прибыль составляет 133 333 руб. С этой суммы удерживается налог в сумме 12 000 руб. (133 333 руб. х 9%).
Налоговая база по организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, — 44 445 руб. С этой суммы налог удерживать не нужно.
Налоговая база по физическому лицу — резиденту составляет 22 222 руб. С этой суммы организация удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п. 6 ст. 226 Н К РФ), т.е. не позднее 20 марта 2007 г.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается следующим образок
22 222 руб. х 9% = 2000 руб.
В бухгалтерском учете операции по выплате дивидендов отражены так.
14 марта 2007 г.
Дебет 84 Кредит 70 (75-2)
— 800 000 руб. — начислены дивиденды, причитающиеся акционерам за 2006 г.
20 марта 2007 г.
Дебет 70 (75-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 62 000 руб. (60 000 руб. + 2000 руб.) — удержан налог на доходы физических лиц с дивидендов, причитающихся работнику и физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 34 500 руб. (22 500 руб. + 12 000 руб.) — удержан налог на прибыль с доходов от долевого участия, причитающихся российской и иностранной организации.
Дебет 70 (75-2) Кредит 51
— 703 500 руб. (800 000 руб. - 62 000 руб. - 34 500 руб.) — перечислены дивиденды акционерам за вычетом удержанных налогов.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
— 62 000 руб. — перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.
29 марта 2007 г. (на дату перечисления налога на прибыль в бюджет с доходов от долевого участия)
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 34 500 руб. — перечислен в бюджет налог на прибыль с доходов от долевого участия.