Налоговая база
Налоговая база согласно ст. 53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта обложения.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц включает все полученные налогоплательщиком доходы и может быть представлена следующей схемой:
В состав облагаемых доходов физических лиц включаются, например, заработная плата, различные вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей; доходы, полученные по совместительству, по договорам подряда, от предпринимательской деятельности; оплата работодателем за работника стоимости различных абонементов, подписки на периодическую печать, питания, проезда к месту работы и обратно, коммунально-бытовых услуг, содержания детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, получаемых от организации подарков; призов, завоеванных на конкурсах и соревнованиях; доходов, получаемых по договорам добровольного страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения; процентов за хранение денег на депозитных счетах в банках и другие доходы.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которому установлены различные ставки налога на доходы физических лиц следующим образом:
- для доходов, облагаемых по основной ставке 13%, — как денежное выражение облагаемых налогом доходов физических лиц, уменьшенных на сумму установленных Налоговым кодексом РФ налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает сумму облагаемых по ставке 13% доходов, то налоговая база за этот период считается равной нулю;
- для доходов, облагаемых по иным ставкам (35, 30, 9%), — как денежное выражение таких доходов. Предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации налоговые вычеты в данном случае не применяются.
Модель подоходного налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ представлена на рисунке.
Доходы, полученные физическим лицом в иностранной валюте, для учета их в налоговой базе по налогу на доходы физических лиц пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения таких доходов.