Налоговые агенты

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются лица, получившие доход. Однако зачастую они сами налог не уплачивают, за них это делают налоговые агенты.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию налогов у налогоплательщика и перечислению их в бюджетную систему Российской Федерации,

С 1 января 2007 г. налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1. 227 и 228 НК РФ.

Самостоятельно исчисляют налог на доходы следующие лица (ст. 227, 228 НК РФ):

физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской или иной деятельности;
физические лица, получившие вознаграждения от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
физические лица, получившие доходы, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами;
физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

С 1 января 2008 г. самостоятельно исчисляют налог на доходы также:

физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (подп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);
физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных и. 18.1 ст. 217 НК РФ (случаи освобождения от налогообложения) (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В особом порядке исчисляется налог на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ).

Пример.

Н.М Самойлова заключила трудовой договор с ООО «Феликс». По трудовому договору Н.М. Самойлова обязана приносить почту для сотрудников общества.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил любые доходы (за некоторыми исключениями). В данном случае источником дохода Н.М. Самойлова является российская организация.

Значит, в данном случае ООО «Феликс» является налоговым агентом и обязано удерживать НДФЛ с заработной платы Н.М. Самойловой и перечислять его в бюджет.

Пример.

M.E. Ковалевский сдает принадлежащую ему на праве собственности квартиру в аренду Арендатором по договору является Ю.В. Колганова, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя

В соответствии с подл 1.1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил любые доходы (за некоторыми исключениями) Ю.В Колганова налоговым агентом не является. Таким образом, M E. Ковалевский, получающий доходы от сдачи квартиры в аренду, уплачивает налог на доходы физических лиц самостоятельно.

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ были внесены изменения в ст. 212 НК РФ, устраняющие неясность в вопросе, кто должен исчислять налог при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Согласно новой редакции абзаца второго подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ в данном случае определение налоговой базы, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляется налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

Налоговые агенты имеют те же права и несут те же обязанности, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 24 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.