Становление и развитие налоговой системы Республики Беларусь

Основы налоговой системы Республики Беларусь определены Налоговым кодексом от 19 декабря 2002 г. № 166-3 (с последующими изменениями и дополнениями), декретами Президента страны, постановлением Совета министров станы, актами местных органов власти. Кроме налогов и сборов, предусмотренных законодательством, в бюджет республики поступают установленные законодательством неналоговые платежи.

Зачисление налогов и сборов в местные бюджеты регулируется Законом «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь». Размеры отчислений в местные бюджеты от общегосударственных налогов устанавливаются ежегодно Законом Республики Беларусь при утверждении бюджета. Объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства республики¹Данилин А.М. Анализ тенденций развития торгово-экономического сотрудничества СНГ // Внешнеэкономический бюллетень. 2006. № 11. С. 41-56..

В настоящее время налоговые органы Республики Беларусь включают центральный аппарат Министерства по налогам и сборам, территориальные инспекции по областям, районам, городам и районам в городах.

За прошедший период налоговые органы Беларуси прошли путь от структурного подразделения в составе Министерства финансов республики до самостоятельного органа государственной власти — Государственного налогового комитета (ГИК РБ), преобразованного в сентябре 2001 г. в Министерство по налогам и сборам (МНС). Основными задачами МНЕ РБ являются: реализация государственной политики, регулирование и контроль в сфере налогообложения.

В Беларуси систему налогообложения, ориентированную на рынок, ввели в 1992 г. Эта система включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканским и местными бюджетами, а также восемь видов отчислений в различные внебюджетные фонды.

Были установлены следующие основные налоги:

налоги на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо):
на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц);
имущественные налоги на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи);
взносы на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты и содействия занятости);
налоги в сфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налоги на экспорт и импорт).

Кроме того, были введены такие целевые платежи: «чернобыльский» налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОКР, отчисления в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов.

Установленные размеры ставок основных налогов находились в пределах, соответствующих мировой практике. Исключение составляли лишь некоторые акцизы и подоходные налоги с предприятий по отдельным видам деятельности.

Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» устанавливался круг налогоплательщиков, их права, обязанности и меры ответственности, виды общегосударственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисления в бюджет, предоставления льгот. С начала 1994 г. в закон были включены положения о том, что все вопросы налогообложения должны регулироваться исключительно актами специального налогового законодательства, а с 1994 г. введен обязательный учет и государственная регистрация налогоплательщиков. В том же году был принят закон, регламентирующий деятельность государственной налоговой инспекции.

Существенные коррективы внесены в налоговое законодательство в 1996 г. Применяемая в стране система налогов к этому периоду менялась не менее 10 раз, не считая изменений в порядке и методологии взимания отдельных видов налогов и сборов. Поэтому остро встал вопрос о необходимости разработки проекта Налогового кодекса.

Разработка единого законодательного акта, регулирующего все стороны налоговых отношений, была вызвана необходимостью формирования цельной и сбалансированной налоговой системы. Налоговый кодекс в существенной мере унифицирован с аналогичным российским документом, учитывает нормы действующих налоговых систем Казахстана и Кыргызстана, а также современные мировые принципы налогообложения.

Налоговый кодекс в основном является документом прямого действия и состоит из трех частей: первой (общей) части, второй части, регламентирующей конкретные вопросы взимания общегосударственных налогов, сборов и отчислений, в которой каждому налоговому платежу посвящена самостоятельная глава, и третьей, определяющей правовые вопросы уплаты местных налогов. Наряду с установлением общих принципов построения налоговой системы, вводится ряд понятий, имеющих большое значение для практики налогообложения.

Поскольку Белоруссия, в отличие от Российской Федерации, является унитарным государством, налоги и сборы (пошлины) в ней распределяются по бюджетам только двух уровней — республиканскому и местным.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

налог на добавленную стоимость (НДС);
акцизы;
налог на прибыль;
налоги на доходы;
подоходный налог с физических лиц;
экологический налог;
налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество;
земельный налог;
дорожные налоги и сборы;
таможенная пошлина и таможенные сборы;
гербовый сбор;
офшорный сбор;
консульский сбор;
государственная пошлина;
регистрационные и лицензионные сборы;
патентные пошлины.

К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу.

Предусмотрены также особые режимы налогообложения, к которым отнесены:

упрошенная система налогообложения;
налогообложение в свободных экономических зонах;
налог на игорный бизнес;
налог на лотерейную деятельность;
единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
налогообложения отдельных категорий плательщиков (ст. 10 Налогового кодекса).

Все налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые юридическими лицами, по источнику их уплаты можно разделить на несколько групп.

1. Налоги, сборы и отчисления, включаемые в выручку от реализации продукции (работ, услуг):

платежи, уплачиваемые из доходов;
платежи, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг);
платежи, уплачиваемые за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков.

Кроме того, можно выделить в отдельные группы налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, и специальные налоговые режимы. В зависимости от выполняемых функций и источника уплаты они могут быть объединены в укрупненные группы:

налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг), а именно:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
местные налоги и сборы от выручки;
отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог;
целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

2. Налоги на прибыль и доходы, к которым относятся:

налог на прибыль;
налог на дивиденды и приравненные к ним доходы;
подоходный налог с физических лиц;
налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности (налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности).

3. Налог на недвижимость.

4. Налог на приобретение автотранспортных средств и местные налоги и сборы (кроме налогов с продаж и сборов, включаемых в выручку), за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков.

5. Налоги, сборы и отчисления, относимые субъектам предпринимательства на себестоимость продукции (работ услуг). К этой группе относятся:

земельный налог;
экологический налог;
плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск — граница Российской Федерации;
плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств:
плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню.

6. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Прочие сборы¹См.: Бобоев М. Р.. Мамбеталиев Н.Т. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружества независимых государств. М., 2006. С. 123..

Законодательство требует от плательщиков своевременно вносить в бюджет причитающиеся с них платежи, строго соблюдая установленные сроки уплаты. Вместе с тем деятельность предприятий может сопровождаться острой финансовой напряженностью, что характерно в мире бизнеса. Зачастую неизбежна опасность денежных потерь, обусловленная финансовыми рисками. В силу различных причин у плательщика может образоваться задолженность перед бюджетом. Если причины временной неплатежеспособности плательщика признаются уважительными, сроки исполнения его налоговых обязательств могут быть изменены, т.е. отнесены на более поздний срок. Изменение сроков допускается как по всей сумме задолженности, так и по ее части.

Изменение сроков исполнения налогового обязательства реализуется на практике путем предоставления налогового кредита, отсрочки или рассрочки платежа. При этом плательщик получает возможность рассчитаться с бюджетом в более поздний срок. Налоговый кредит предоставляется по налогам, срок уплаты которых еще не наступил, отсрочка, рассрочка платежей — по уже образовавшейся задолженности.

Налоговый кредит имеет целевое назначение и предоставляется в целях временного пополнения собственных оборотных средств субъекта хозяйствования, стабилизации его финансового состояния и используется для расширения (развития) производства. Отсрочка, рассрочка по своему экономическому содержанию является мерой временной финансовой поддержки налогоплательщика. Налоговый кредит предоставляется только юридическим лицам, рассрочка и отсрочка — как юридическим, так и физическим лицам-плательщикам.

Проценты по налоговому кредиту уплачиваются из того же источника, из которого платится налог, и по которому предоставлен кредит. В течение бюджетного года налоговый кредит не может быть продлен или вторично предоставлен по тем же основаниям юридическому лицу, получившему кредит²Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского. СПб.. 2009. С. 230..