Налоговые системы зарубежных стран

Характеристика состава и структуры налоговой системы США

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречия между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным пи формировании всех налоговых систем.

В развитых странах идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем — с другой.

Один из авторов Декларации независимости США Б. Франклин сказал: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». Налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер, способствовала развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным — обеспечивать доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги служит инструментом регулирования развития экономики.

Формирование и движение бюджетных средств занимают центральное место в реализации экономической политики США. Основное место в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующим трем уровням власти:

• верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;
• среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;
• нижнего, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

Законодательные органы штатов могут вводить лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов.

Местные органы управления также обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов. В последние десятилетия в США, как, кстати, и в большинстве западноевропейских стран, наблюдается быстрый рост объема финансов местных органов управления, увеличение их удельного веса в общем фонде мобилизуемых через финансовую систему средств. Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть расходов.

Специфика состава и структуры налоговой системы США определяется масштабами использования всех видов прямого налогообложения.

В системе налогообложения США одновременно используются основные виды налогов по всем уровням властных полномочий. Так, население уплачивает три подоходных налога, три налога на прибыль корпорации, два поимущественных и т.д.

Основную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, субъектами которого являются физические лица, индивидуальные предприятия и партнерства, не имеющие статуса юридического лица.

Условно подсчет доходов выполняется в три этапа:

1. Подсчитывается валовой доход, который может состоять из: заработной платы, аннуитета, пенсии, алиментов и т.д.

2. Валовой доход корректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот.

К ним относятся торговые или производственные затраты, убытки от продажи или обмененных операций с ценными бумагами и т.д.

3. Из суммы скорректированного валового дохода исключаются классифицированные, или стандартные, вычеты. Полученная величина является налогооблагаемым доходом.

К основным вычетам относятся: необлагаемый минимум на каждого иждивенца плательщика, стандартные скидки, дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов, расходы по переезду на новое место жительства, связанные с повышением квалификации командировочные, благотворительные взносы и др. Указанные вычеты могут производиться в размере не более 50% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

В том случае, если доходы меньше определенной суммы (минимума), то подоходный налог не взимается. Для одиноких налогоплательщиков до 65 лет налогооблагаемый минимум составляет 5500 долл., в год; для супругов, совместно заполняющих декларацию — 10 000 долл.; для главы семьи, не имеющего супруга, но воспитывающего детей или содержащий родителей, — 7150 долл. После 65 лет сумма налогооблагаемого минимума несколько возрастает.

Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие здесь доходы. Например, люди, работающие, но не живущие в Нью-Йорке, уплачивают здесь налог с заработной платы, а с остальных доходов платят по месту жительства. Все физические лица независимо от того, платят они налоги или нет, обязаны ежегодно до 15 апреля представлять налоговые декларации (если только они не освобождены от их подачи законом). Каждому налогоплательщику присваивается федеральный идентификационный номер.

Другой важнейший налог в системе подоходного обложения — налог на прибыль корпораций, претерпевший существенные изменения в результате известных налоговых реформ 1980-1990-х годов. Главным принципом налогообложения корпорации в США является взимание налога с чистой прибыли как окончательного объекта обложения. Плательщиками этого налога являются, прежде всего, акционерные компании. Примерно 85% налога взимается на федеральном уровне, а 15% — штатами и местными органами власти.

Самостоятельную и независимую налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан, но вопросы обложения решать бывает подчас непросто. Так, штат правомочен взимать налог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае.

Не всегда просто бывает решать вопрос и с налогообложением личных доходов. Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие здесь доходы. Например, люди, работающие, но не живущие в Нью-Йорке, уплачивают здесь налог с заработной платы, а с остальных доходов платят по месту жительства. Ставки подоходного налога штатов колеблются от 2 до 12%.

Одним из источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж, т.е. косвенный налог на потребление, схожий с налогом на добавленную стоимость. Обычно им не облагаются продовольственные товары, за исключением продукции ресторанов. В 1995/96 финансовом году налоге продаж применялся в 44 из 50 штатов США. Среди штатов, где этот налог отсутствует, — Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге — 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове — 4, наиболее высокая — в Калифорнии — 7,25, Иллинойсе — 8, Нью-Йорке — 8,25%. Кстати, в этом же интервале находится ставка на потребление в соседней Канаде — 7,0-7,5%.

Отдельные штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность, который включает в себя два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия (обычно в пределах 1-2,5%) и налог на фонд заработной платы. В Калифорнии последний составляет 1,6%.

Вторым по значимости для бюджетов штатов является подоходный налог с населения, составляющий более 30% в общем объеме поступлений штатов. Он взимается почти во всех штатах (в 44 из 50), а там, где не взимается, такими правами наделены органы местного самоуправления. Ставки налога в штатах значительно ниже ставок федерального подоходного налога.

Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам, однако различными являются размер ставок и величина предоставляемых по данному налогу льгот. Минимальная ставка равна 2%, максимальная — 10%. Во всех штатах на каждого плательщика предоставляется необлагаемый минимум, который увеличивается в 2 раза, если налогоплательщик является главой семейства. Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца. Необлагаемый минимум варьируется в зависимости от штата и подлежит ежегодной индексации с учетом инфляции. Во многих штатах при определении налогооблагаемой базы из облагаемых доходов исключаются проценты по государственным займам.

В каждом штате могут быть различные объекты обложения данным налогом: доходы проживающих в них граждан, полученные в пределах этих штатов, или прибыли, образовавшиеся за их пределами. В некоторых штатах подоходным налогом облагаются все доходы налогоплательщиков, проживающих или работающих в них, независимо от места их получения.

Вместе с тем в 1980-е годы наметилась тенденция к унификации этого налога. Большинство штатов используют федеральную налоговую систему в качестве базы для разработки своих налогов и исчисляют их как определенную долю от федерального налога. При этом в штате имеется своя форма налоговой декларации, значительно меньшая по объему, чем федеральная.

Важно, что суммы подоходного налога, уплаченного налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при определении его обязательств по федеральному подоходному налогу.

Другим источником доходов бюджета штата является налог на прибыль корпораций. Его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет приблизительно 1%. Этот налог является не столько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг.

Налог на прибыль взимается почти во всех штатах. В одних при определении налоговых обязательств по федеральному налогу на прибыль корпораций из них исключается сумма налога на прибыль, уплаченная на уровне штата; в других, наоборот, при определении таких обязательств по налогу на прибыль штата вычитается сумма федерального налога на прибыль корпораций. Большинство штатов используют пропорциональные ставки данного налога.

Многие штаты предоставляют компаниям налоговые льготы. Прежде всего, такие преференции предусматриваются для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата. Это касается корпораций, принадлежащих определенным отраслям, развитие которых является приоритетным в конкретном регионе.

Практически во всех штатах взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Ставки налога различаются но штатам, причем их минимальный размер составляет 0,5%, максимальный — 5%. Доля данного налога в общем объеме налоговых поступлений бюджета штата составляет приблизительно 2%.

В различных штатах предоставляются разнообразные льготы по налогу на имущество. Например, могут быть полностью освобождены от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в данных штагах. В других гарантируется стабильная ставка налога для вновь созданных фирм в течение определенного периода времени (вплоть до 10 лет). Преференции также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо в конкретной местности. В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для очистки отходов производства и предотвращения загрязнений окружающей среды.

Взимается и налог с наследства. Его доля в общем объеме доходов штата составляет приблизительно 1%. В большинстве штатов налогом облагаются доходы наследника. Ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства наследника и наследодателя, а также от размера наследства. Наиболее льготными являются ставки налога с наследства, полученного ближайшими родственниками (супругом, детьми, родителями). По наследствам, перешедшим к дальним родственникам или лицам, не являющимся родственниками наследодателя, предусматриваются более высокие ставки. Вместе с тем уровень налоговых ставок различается и по штатам.

На уровне штатов взимаются акцизы. Их уплачивают потребители по различным ставкам, размер которых зависит от вида товаров или услуг. Все штаты взимают налог на различные виды топлива по своим собственным ставкам. Они устанавливаются в центах с галлона топлива. В основном этим налогом облагается бензин. В некоторых штатах ставки дифференцированы в зависимости от вида топлива: дизельное топливо, природный газ, авиационное топливо и др. Ставки данного налога имеют тенденцию к повышению.

Штаты собирают акцизы на спиртные напитки. В одних эти налоги устанавливаются в процентах от объема оптовой или розничной продажи, в других — в долларах с галлона напитка и различаются в зависимости от его крепости. Налоги взимаются и с компаний, производящих, перерабатывающих и продающих алкогольные напитки. В различных штатах налогом облагаются коньяк, вермут, вино, пиво и т.д.

Акцизными являются также налоги, уплачиваемые корпорациями с добычи природных ископаемых: нефти, газа, угля, леса. В некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог на добытые полезные ископаемые. Его платят собственники этих ресурсов. Размер ставок колеблется от 3 до 5%. Такой налог взимается штатами в виде компенсации за разработку минеральных ресурсов на их территории. Доля данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджетов штатов в среднем составляет 2%. Каждый штат взимает лицензионные сборы. Их ежегодно оплачивают юридические лица за право заниматься определенными видами деятельности на территории данного штата. В общем объеме налоговых поступлений штатов их доля составляет приблизительно 6 %.

Другим налогом, уплачиваемым компаниями на уровне штата, является налог на капитал, ставка которого равна 0,75%. Работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице. Ставки таких взносов варьируются по штатам и находятся в пределах 2,7-7,5% заработной платы (с первых 8 млн. долл.). Штатами устанавливаются налоги на табак, сигареты, владение и управление транспортными средствами и др.

Местные налоги следующие. В США насчитывается почти 85 тыс. районов, входящих в юрисдикцию местных органов власти. Почти все штаты разделены на графства (всего их около 3 тыс.). Кроме того, существует примерно 20 тыс. муниципалитетов, называемых, как правило, городами. Почти в половине штатов имеются специфические территориальные образования, получившие название «тауншипы». Графства, муниципалитеты и тауншипы имеют свои органы управления, являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие всесторонние услуги в пределах своей территории.

Каждый орган местного самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в бюджет, а также устанавливать величину расходов полученных средств. При этом функция по определению налогов и всевозможных мероприятий по сбору средств, которыми могут воспользоваться местные органы власти, лежит на правительствах штатов. Только они в законодательном порядке могут утверждать подобные полномочия местных органов самоуправления. После установления руководящими органами штатов перечня налогов, сборов и разнообразных пошлин и платежей, которые вправе взимать местные органы, последние могут решать, какие налоги они будут вводить на своей территории.

Органы местного самоуправления имеют в своем распоряжении не так много источников поступлений, приносящих в их бюджеты основную долю средств:

• налог на имущество;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог с продаж;
• лицензионные сборы;
• поступления из бюджетов вышестоящих органов власти;
• другие налоги и текущие платежи.

Наибольшее значение среди местных налогов имеет поимущественный налог. Он совсем не взимается на федеральном уровне и является приоритетом исключительно органов местного самоуправления. Однако так было не всегда. В 1920-е годы данный налог взимался на уровне штатов и представлял собой наиболее важный источник доходов их бюджетов. Но с 1950-х годов его роль значительно уменьшилась для доходной части бюджетов штатов и увеличилась для местных бюджетов. В настоящее время поимущественный налог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов в бюджеты штатов и местных органов власти. На практике он включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственные налоги на имущество.

В середине 1980-х годов данный налог обеспечил поступление в местные бюджеты немногим более 85 млрд. долл., в начале 1990-х эта сумма составила свыше 160 млрд. долл., т.е. в 2 раза больше. К середине 1990-х на долю поимущественного налога в среднем приходилось около 30% общих доходов, или свыше 75% налоговых доходов бюджетов органов местного самоуправления, что превышает 10% всех федеральных налоговых поступлений.

Налог взимается раз в год, а на многих территориях плательщики могут выплачивать его по частям на протяжении всего года. Принципы налогообложения различаются по территориям, однако имеются общие положения, сходные во всех административно-территориальных единицах. Поимущественный налог взимается с физических и юридических лиц, владеющих какой-либо собственностью.

Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две основные ее группы: недвижимость и личная собственность. Недвижимостью являются земля и недвижимые приспособления, возведенные в целях ее улучшения, в основном это здания. Личная собственность бывает материальной и нематериальной. Материальная собственность — это машины и оборудование, материально-технические запасы, мебель, драгоценности, урожай и скот; нематериальная собственность — это акции, облигации, денежные средства и т.и. В одних штатах личная собственность не подлежит налогообложению, в других налог взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов.

Базой для определения поимущественного налога является оценочная стоимость собственности. Ее определением занимается специальное официальное лицо — оценщик. Он ведет оценочный список — перечень объектов, подлежащих налогообложению, находящихся в пределах юрисдикции конкретного органа местного самоуправления. В списке также отражается оценочная стоимость объектов и дата проведения оценки. На всех территориях оценочная стоимость имущества должна составлять одинаковый процент рыночной стоимости объекта. Этот процент называется оценочным коэффициентом. Налог на имущество во всех случаях является определенным процентом от оценочной стоимости. Реальная ставка налога определяется умножением номинальной ставки на оценочный коэффициент. Средний уровень налоговой ставки составляет примерно 2%.

Важной особенностью поимущественного налога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности, а, не исходя из потока поступления средств. В результате облагаемая база не находится в зависимости от текущих операций. Например, собственность может долгое время быть в руках одного владельца, т.е. не продаваться и не покупаться, что показывает отсутствие любых рыночных сделок, отражающих рыночную стоимость такой собственности. Однако владелец ежегодно обязан платить поимущественный налог за свою собственность. Для определения ее текущей рыночной стоимости (па основании которой будет уплачиваться налог) оценщик сравнивает ее с аналогичными видами собственности, которая продавалась в течение текущего года.

Поимущественный налог обладает еще одним преимуществом, связанным с идентификацией налоговой базы. Недвижимость трудно утаить, а определение ее стоимости в целях налогообложения происходит независимо от желания собственника.

Штаты придают особую важность поддержанию этого налога как главного источника поступлений в местные бюджеты. Наиболее непопулярным данный налог является у пожилых домовладельцев, живущих лишь на свою пенсию и испытывающих недостаток в текущих доходах. Для таких налогоплательщиков во многих штатах существуют налоговые преференции, называемые «предохранителями» и направленные на их защиту от чрезмерного налогового бремени.

Правительство штата компенсирует предоставление любого вида льгот. В результате таких грантов со стороны штатов органы местного самоуправления имеют возможность собирать налоги без усиления налогового бремени малообеспеченной части населения.

Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены. Местные органы вправе вводить свои собственные налоги с розничных продаж, если это им разрешено законодательством штата, на территории которого они находятся. Их ставки обычно ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%.

Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество, который в Нью-Йорке, например, обеспечивает в настоящее время 40% собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. Коммерческая и иная собственность облагаются налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого внаем жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя, конечно, он учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество, используемое для собственного потребления, данным налогом не облагается.

В г. Уинтоне (штат Иллинойс) налог на имущество в 1991/92 финансовом году был установлен 6,75%. Это очень высокий уровень (в среднем такой налог в США составляет 1,4%). В облагаемую собственность входили земля и строения. База налогообложения равна 1/3 рыночной стоимости. Владелец получает раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов. Из других местных налогов в городе установлены: налог на гостиничное обслуживание — 5% платы за гостиницу; налог на коммунальные услуги — 3% платы за телефон, газ, электричество; налог на сделки — при продаже и покупке недвижимости вносятся 2 долл. 50 центов за каждую тысячу долларов.

Лицензионные сборы входят в систему местных налогов. Местными органами власти лицензируется право продажи продуктов (отдельно — молока), спиртных напитков, табачных изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на право пользования автомобилями, мотоциклами, на право содержания домашних животных.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от России, Германии, ряда других государств служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Даже столица страны Вашингтон, имеющая в качестве специального округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы в сумме 3 млрд. долл., лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

Анализ структуры и ставок местных налогов в США и других западных странах позволяет классифицировать их по четырем основным группам.

1. Собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарения. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.

2. Надбавки к общегосударственным налогам, отчисляемые в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

3. Налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. В Нью-Йорке, например, налог на проживание в гостиницах составлял в 1991 г. 19% стоимости проживания. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля (в Нью-Йорке он равен 18,7% стоимости цены парковки), акциз на топливо, налог на пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов. Ставки налога зависят от веса автомобиля.

4. Налоги, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Это прежде всего экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, в результате деятельности которых появляются отходы, связанные с риском. Специальным налогом облагаются компании, производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования. Речь идет о консервных банках и прочей тары, идущей после использования продукции в отходы.

Таким образом, наибольшее значение в налоговой системе США имеют прямые налоги: налог на личный доход граждан, взносы в социальные фонды, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги. Отсутствие НДС заменяется налогом с продаж. Для подоходного налога, как основного источника доходов характерны следующие особенности:

• прогрессивный характер; регулярное изменение ставок в законодательном порядке;
• наличие большого количества налоговых льгот и исключений;
• достаточно высокий уровень необлагаемого дохода;
• высокая фискальная роль имущественных налогов; они преобладают на местном уровне;
• взимание налога на прибыль корпораций по прогрессивной шкале ставок.