Налоговые системы зарубежных стран

Прямые и косвенные налоги в механизме регулирования экономики

Помимо элементов налогов важную роль в регулировании экономики играет структура соотношений различных видов налогов.

Как известно, налоги классифицируются по различным признакам. Большое значение в налоговой теории получила проблема классификации налогов по способу взимания на прямые и косвенные. Поскольку в XIX в. стала появляться острая нужда государств Европы в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше — прямые или косвенные. Так было заложено одно из важнейших оснований для современной классификации налогов. По мере развития систем налогообложения изменялся характер классификации налогов, появились новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему.

Первоначально возникли прямые налоги. Известно, что налогообложение началось в древности. Со временем определенная дополнительная доля продукта стала изыматься также на цели финансирования администрации. Эти подати по своей правовой природе вполне укладываются в рамки прямого налогообложения, так как взимались в процессе приобретения или накопления материальных благ.

Возникновение косвенных налогов, взимаемых в процессе расходования материальных благ, прежде всего связывается с появлением пошлинного налогообложения, которое приходится на несколько более поздний период развития общества и государства. Исторически возникнув позднее прямых, впоследствии косвенные рычаги налоговых систем превращаются в более ощутимый канат наполнения государственного бюджета или покрытия государственных расходов. Примерно с XVIII в. развитие налоговых форм идет одновременно по прямому и косвенному обложению, а не в направлении от одного из них к другому. Начиная с этого времени устанавливается примерное соответствие степени развития косвенных налогов.

Определенная неясность в вопросах о возникновении и развитии прямого и косвенного налогообложения, а также об их соотношении является следствием все еще сохраняющейся неопределенности в деле установления сущностных признаков, позволяющих провести четкое разграничение, т.е. осуществить их классификацию по соответствующим основаниям.

Большинство современных ученых — экономистов дают следующую характеристику прямым и косвенным налогам. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества плательщика, то есть связаны с результатами хозяйственно-финансовой деятельности, оборота капитала, увеличения стоимости имущества, рентной составляющей. Косвенные налоги же определяют платежеспособность опосредованным путем, являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от добавленной стоимости, оборота или продаж, товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).

Косвенные налоги включаются в цену товара и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. Первоначальные или промежуточные плательщики перелагают налог на конечного потребителя. Поэтому само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара.

Косвенные налоги избирают масштабом для обложения не доход или имущество, а расход, причем налоги эти взимаются в форме прибавки к цене товара или услуги, то есть как бы вплетаются в систему добровольных рыночных отношений. Переложение налогового бремени на потребителя, являющееся скорее правилом, чем исключением, делает их весьма продуктивными в фискальном отношении, тем более что уплата их частями и тогда, когда у плательщика имеются деньги, делает их сравнительно мало заметными для плательщика, т.е. они носят анонимный характер.

Независимо от облагаемых ими стадий производства, косвенные налоги нацелены на конечное производство. В этом состоит их принципиальное отличие от прямых налогов, ориентированных либо на обложение доходов предпринимательства (вроде налога на прибыль), либо на обложение доходов населения.

Косвенные налоги в первую очередь обеспечивают устойчивые и оперативные поступления средств в бюджет, даже в условиях кризисного состояния экономики, к тому же их можно быстро менять в соответствии с требованиями государственной политики.

Однако кроме фискальной функции косвенные налоги выполняют и регулирующую. Так, перенося обложение с дохода на расход, они стимулируют накопление. Благодаря этому же обстоятельству косвенные налоги могут служить средством регулирования потребительского спроса (усиления обложения ведет к повышению цен и, снижает потребительский спрос на товар, повышение потребительского спроса можно достичь путем послабления обложения), а через реагирование потребительского спроса и средством воздействия на распределение производительных сил.

В отдельных случаях плательщиком косвенных налогов может стать производитель или продавец, когда источником их уплаты является прибыль и определенная часть косвенных налогов принимает черты прямого обложения. Такие ситуации могут возникать в нескольких случаях: если предложение товаров значительно превышает платежеспособный спрос на них в силу перенасыщения ими рынка: спрос на товар падает из-за большой доли косвенных налогов в цене, что делает товар недоступным основной массе потребителей: при абсолютном или относительном снижении реальных доходов населения; неконкурентоспособность товара, трудность его реализации и т.д.

В любом из названных случаев налогоплательщикам приходится либо снижать цены путем уменьшения издержек производства или прибыли, либо сокращать объемы производства и реализации. В этом проявляется регулирующая функция косвенных налогов, направленная на сдерживание деловой активности, стимулирование предприятий на повышение конкурентоспособности продукции и снижение издержек производства путем внедрения новой техники, технологии.

Следует также отметить важный психологический аспект косвенных налогов: законодателя привлекает в этих налогах то, что они уплачиваются легко, свободно и незаметно, так как сливаются с ценой товара и для плательщика они субъективно легки.¹Селивестова А.Е. Казна и народ // Финансы. 1996. № 2. С. 74. Таким образом, косвенные налоги обычно вызывают меньшую неприязнь и неудовольствие.

Важнейшим недостатком косвенных налогов является их неравномерность. Они не учитывают достатка каждого налогоплательщика, а соответствуют скорее его склонностям, падая на людей не пропорционально их доходу, а в соответствии с их потребностью в товарах, обложенных этими налогами. Таким образом, косвенный налог является обратно пропорциональным, регрессивным налогом.

Важным моментом, определяющим зависимость налоговой системы от уровня экономического и социально-политического развития, является соотношение прямых и косвенных налогов. В современных условиях в экономически развитых странах косвенные налоги в фискальном отношении уступают прямым. Наиболее высок удельный вес доходов от налогообложения товаров и услуг в странах, отличающихся, как правило, относительно умеренным уровнем экономического развития (Португалии, Греции, Ирландии). Однако существуют исключения. Так, во Франции, несмотря на достаточно высокий уровень развития экономики, превалируют косвенные налоги.

В целом ряде стран важнейшим источником доходов бюджета выступает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий. Это относится, в частности, к Новой Зеландии, Дании, Финляндии, Канаде, Японии. Налогообложение собственности и личных доходов граждан играет существенную роль в Великобритании, США, Канаде, Австрии.

В современных условиях в мировой практике можно выделить две модели налогового регулирования: «американскую», с ведущей роль прямых налогов, и «французскую», с преобладанием косвенных налогов. Рассмотрим более основательно, как же в рамках перечисленных моделей налоги используются в стимулировании экономического роста.

В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля прост, чем механизм взимания и контроля прямых налогов.

В структуре прямых налогов, взимаемых с корпораций, в мировой практике определяющим является налог на прибыль (доход) корпораций. В 2000 г. ставка налога на доходы корпораций по странам Европы варьировалась от 28% в Финляндии и Швеции до 41 % в Бельгии при средневзвешенной по странам Европы 34,8%. Для сравнения: в Сингапуре — 27% и Гонконге — 17,5. В среднем за период 1991-2000 гг. ставки в странах Европы снизились на 1,9 пункта, а в скандинавских странах ставки понизились очень существенно: в Финляндии — с 40 до 25% в 1995 г., и затем вновь повышена до 28%; в Швеции — с 30 до 28%. Во Франции ставка сначала была уменьшена с 37 до 33,33%, а затем была введена надбавка 10%, что привело к росту эффективной ставки до 36,67%.²См.: Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М., 2005. С. 15-36. В странах Европы наблюдается тенденция постепенного снижения ставок налога на доходы корпораций.

В США налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его основная ставка составляет 34%. Вносится он по следующей схеме: корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл., налогооблагаемого дохода, 25% — за следующие 25 тыс. долл., и 34% — на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100 тыс. до 335 тыс. долл., установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий.

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются местные налоги на доходы, 100% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, доходы по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгот по инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.

Для поддержки отраслей добывающей промышленности используется налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в этих отраслях. Скидка не должна уменьшать налога более чем на 50%. Не включается в доходы удорожание путем продажи. Действуют и другие многочисленные налоговые льготы.

В целом, внешние параметры налогообложения прибыли и в России, и в современной налоговой практике развитых стран мира совпадают. Отметим существенные различия: в России отменены абсолютное большинство инвестиционных и социальных налоговых льгот, а в мировой налоговой практике — эти льготы в значительной степени сокращены: в отличие от США не используется прогрессивное, ступенчатое налогообложение для поддержания предприятий малого бизнеса.

В экономике любого государства налог на прибыль играет существенную, регулирующую роль благодаря непосредственной связи этого налога, с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки, так как государство может наиболее активно влиять на экономику, стимулировать или ограничивать инвестиционную активность в различных отраслях и регионах

Среди налогов, уплачиваемых населением, наиболее распространенным является подоходный налог, существующий практически во всех странах мира. Подоходным налогом называется налог, который взимается с дохода плательщика.

Подоходный налог к началу XX в. в мировой практике был признан венцом налоговой системы. Первый опыт подоходного обложения был осуществлен в Англии. Оно было введено 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. В 1802 г. подоходный налог был отменен.

Впоследствии (в 1803 г.) Великобритания вновь ввела подоходный налог, придав ему новую форму. В соответствии с законодательством доходы были разделены на пять категорий, или шедул, и в каждой шедуле налог должен был взыскиваться по возможности с самого источника дохода, то есть с того лица, которое уплачивает сумму, составляющую доход получающей стороны.

Система налогообложения, созданная законом 1803 г., положила основание той организации подоходного налога, которая существовала в Англии и в 20-е годы XX в.

Германия в 1920-е годы сохранила личный характер подоходного обложения, что отличало его от английского с шедульным, реальным характером взимания у источника. Существовавшая в 20-е годы XX в. система подоходного обложения вела свое начало от классного подоходного налога, введенного законом 1820 г.

С 40-х годов XIX в. начинается широкое применение подоходного налога в странах Европы, Америки, Австралии, включая колонии. В конце 20-х годов XX в. подоходный налог превратился в существенный источник налоговых поступлений большинства государств.

В современных условиях практически во всех странах используется система индивидуального общеподоходного обложения с различной степенью прогрессии.

Наиболее весомый вклад в налоговые доходы государственного бюджета зарубежных стран вносят индивидуальный подоходный налог, доля которого в ВВП колеблется от 5-9% во Франции, Англии, Нидерландах и Италии, до 16-24% в Финляндии и Новой Зеландии. В странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) доля этого налога составляет в среднем 11,7% ВВП³Мир денег: Краткий путеводитель по денежной кредитной и налоговой системам Запада. М.: Развитие, 2003. С. 235-236..

Во многих странах плательщиками подоходного налога признаются как собственные граждане, так и иные лица, находящиеся постоянно или временно на национальной территории и осуществляющие разрешенную законом деятельность.

В соответствии с Законом о подоходном налоге Египта от 10.09.91 с дополнениями и поправками, внесенными в 1993 г., фискальными субъектами считаются лица, постоянно проживающие в стране в течение последних 5 лет или менее, а также получающие доходы из источников в этом государстве, независимо от того, находится их постоянное местопребывания в Египте или за границей.

Во Франции налогом облагаются как резиденты, так и нерезиденты данного государства.

Подоходный налог в Италии взимается с юридических и с физических лиц. Плательщиками последнего являются итальянские подданные и нерезиденты этой страны.

По законодательству Люксембурга, подоходный налог выплачивается индивидами, имеющими постоянное местожительства, уплачиваемое при налоговом обложении, или обычное местопребывание в Люксембурге или получающие там облагаемый доход. В Нигерии для налогоплательщика необходимо постоянное проживание в стране или проживание в течение определенного времени в год обложения.

В Индии иностранцы облагаются подоходным налогом, если они прожили в этом государстве более 180 дней и имеют самостоятельные источники дохода.

В США даже на бывших граждан этой страны может возлагаться обязанность уплаты национальных налогов. Данная презумпция сохраняет всю силу в течение 10 лет со дня утраты американского гражданства.

В большинстве стран объектом обложения подоходным налогом с физических лиц считается совокупный доход индивидуального фискального объекта, полученный в финансовом году, как в денежной, так и в натуральной форме. Финансовый (налоговый) год часто совпадает с календарным, но может и отличатся от него; в любом случае он представляет собой период 12 месяцев.

В понятие «налогооблагаемый доход» обычно включаются заработная плата, различные виды выплат сверх основного заработка доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, дивиденды, проценты и другие виды доходов.

При определении конкретной суммы налогового платежа учитывается лишь «скорректированный» доход, представляющий собой валовой доход, уменьшенный на сумму вычетов — необлагаемый минимум, алименты на содержание детей (Австрия, Германия, Швейцария), пособия по безработице (Ирландия, Испания, Португалия, Австрия), страховые взносы (все страны, кроме Дании, Японии и Испании), различные единовременные пособия (Канада, Швеция, Финляндия, Великобритания), проценты по банковским счетам (Финляндия, Греция), проценты но государственным ценным бумагам (Австрия, Финляндия, Турция).

Налоговой практике зарубежных стран известны две системы взимания подоходного налога — шедулярная и глобальная. Обе сложились на рубеже XIX—XX в.

В шедулярной системе доход делится в зависимости от источника его получения на части (шедулы), каждая из которых облагается отдельно по своим ставкам.

Различные виды доходов могут облагаться единым шедулярным подоходным налогом или самостоятельными шедулярными налогами, регулируемыми различными нормативными актами. В последнем случае на фискального субъекта фактически возлагается обязанность одновременной уплаты нескольких подоходных налогов, число которых зависит от разнообразия его доходов.

Родиной шедулярного налога является Англия, однако сама Великобритания перестала его применять в 1973 г. Эта система сейчас распространена в развивающихся странах ввиду ее простоты использования и понятности налогоплательщикам. Из индустриальных стран данной системы придерживаются Ирландия, Люксембург и др.

При глобальной системе налог взимается со всей совокупности доходов независимо от их источника, т.е. данная модель не предусматривает дробления налоговой базы.

В Великобритании основой начисления подоходного налога является общий доход из всех источников минус разрешенные вычеты.

В Бельгии данный налог взимается с «чистого» дохода вне зависимости от его происхождения и природы.

По датскому законодательству подоходный налог рассчитывается на базе «обычного облагаемого налогом дохода, включая доход из иностранных источников».

Во Франции предусматривается ежегодное взимание данного налога с дохода, декларируемого в начале года по итогам предшествующего финансового года.

В некоторых государствах применяется смешанная система, при которой отдельные доходы облагаются самостоятельно, а часть из них объединяется в общую сумму. Индивидуальный подоходный налог начисляется и взимается на основе налоговых деклараций, которые заполняются плательщиками ежегодно и содержат сведения о доходах, полученных в предыдущем финансовом году.

В одних случаях налогоплательщик самостоятельно рассчитывает причитающуюся с него сумму налога по установленной форме, производя при этом вычет налоговых взносов, уже уплаченных ранее в виде аванса (в США). Во Франции и некоторых других государствах размер налога сообщается фискальным субъектам путем рассылки специальных уведомлений.

Ставки индивидуального подоходного налога во всех зарубежных странах (за исключением Украины) прогрессивны. Разброс значений ставок по странам Европы в 2003 г. был весьма значителен: минимальной ставки — от 3,1% в Швейцарии до 42 в Дании (в среднем 21,2%), а максимальной ставки — от 35,7 до 63% в тех же странах. В США максимальная ставка — 31%. В 2003 г. по сравнению с 1997 г. минимальная (максимальная) ставка повысилась в двух (трех) странах, снизилась в пяти странах.

Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов. Следовательно, можно говорить о возникновении тенденции плавного перехода от прогрессивного к пропорциональному налогообложению доходов.

Интегральные славки социальных платежей, представляющие собой начисления на заработную плату, в 2003 г. по сравнению с 1993 г. увеличились для работодателей в восьми странах Западной Европы (для работников — в 11 странах), остались неизменными в двух (трех) странах, уменьшились в семи странах. Отмечается тенденция к небольшому росту ставок социальных платежей. В США ставки социальных платежей на 2-20 пунктов ниже, чем в большинстве стран Европы.

В структуре прямых налогов особую роль играют имущественные налоги. Во многих странах существует только налог на имущество частных лиц, который является существенной статьей пополнения местных бюджетов. Ставки варьируются от 0,3% в Швейцарии до 2,2% в Греции.

Налогообложение капитала и собственности осуществляется в развитых странах с помощью следующих групп налогов: налога на личное строение, налога на наследство и дарение, налога на прирост капитала, налога на конкретные виды имущества.

Налогом на личное состояние облагается имущество физических лиц, за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом. Имущество оценивается по рыночной стоимости. Налог носит регулирующий характер, взимается по единой ставке (Германия, Бельгия, Люксембург) или по прогрессивной шкале (Испания, Финляндия).

Налогом на наследование и дарение облагается имущество, переходящее к новому собственнику в результате коммерческой сделки. Налог взимается на центральном уровне, но в Швейцарии он взимается на местном уровне. Система налогообложения строится по методу сложной прогрессии. Данным налогом не облагается имущество, переходящее в собственность государства и религиозных организаций.

Налогом на прирост рыночной стоимости имущество облагаются спекулятивные операции, связанные с куплей-продажей имущества.

Налоги на отдельные виды недвижимого имущества чрезвычайно разнообразны. Во всех развитых странах эти налоги отнесены к компетенции органов местного самоуправления. Однако на центральном (федеральном) уровне, как правило, осуществляется общая регламентация их взимания.

В России система имущественного налогообложения, в особенности налогообложения имущества физических лиц — наиболее слабо отработанная область налоговых отношений и как следствие крайне низкий уровень налоговых поступлений. В рамках завершения налоговой реформы предполагается осуществление комплекса мер, направленных на реформирования системы налогообложения имущества физических лиц. В настоящее время расходы государства по организации сбора этого налога (в частности, по направлению физическим лицам налоговых уведомлений о его уплате) сопоставимы с размерами налога, поступающими в местные бюджеты.

Одним из наиболее распространенных косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. В 2000 г. по сравнению с 1991 г. ставки НДС повысились в 11 странах Западной Европы из 17, понизились — в 2 странах (Норвегии и Нидерландах) и остались без изменения в 4 странах. В основном увеличение было в пределах 1,6 пунктов. Наибольший рост был в Люксембурге с 12% до рекомендуемого ЕЭС 15%. Таким образом, в странах Европы прослеживается тенденция к повышению ставок НДС. В Польше НДС введен в 1994 г. по ставке 22%, ставка которого с тех пор не менялась.

Главное предназначение НДС — фискальное. Это налог используется как стабильный источник доходов бюджета, скрытый в цене товара. Однако механизм его взимания не лишен и своих регулирующих возможностей. НДС представляет собой косвенный налог, взимаемый в процентах к облагаемому обороту товаров, работ, услуг. В процессе движения товара по всем стадиям его производства и реализации происходит переложение налога промежуточными звеньями через продажные цены вплоть до завершающей стадии его потребления. Поэтому фактически плательщиком НДС является, как правило, конечный потребитель известных товаров и услуг, приобретенных в розничной торговой сети.

Основные отличительные черты НДС состоят в следующем:

• в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога:
• налог охватывает широкий перечень товаров, работ, услуг;
• облагаемый оборот и налог учитываются в счетах предприятий отдельно в составе цены товара;
• обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только та часть дохода, которая соответствует стоимости, добавленной к цене плательщика, и таким оказывается в прямой зависимости от реального вклада каждой стадии в стоимость конечного продукта (равную сумме добавленной стоимости всех стадий оборота производства и обращения);
• налогообложение построено на системе компенсаций, когда предприниматель из всей суммы начисленного за определенный период налога вычитает суммы оплаченного им налога, открыто выставленного поставщиком в своих счетах;
• налог взимается с оборота на каждой стадии движения товара, т.е. многократно, и сохраняет возможность воздействия государства на все стадии воспроизводства.

Впервые НДС был теоретически обоснован и начал внедряться в практику налогообложения в середине 1950-х годов во Франции. Во второй половине 60-х годов НДС начали широко использовать и в других странах. В настоящее время НДС играет важную роль в налоговых системах многих государств мира. Особенно широкое распространение этот налог получил в европейских странах. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из эффективных фискальных инструментов государства.

Кроме выполнения чисто фискальной функции, НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важнейшая составная часть механизма экономической интеграции ЕС. НДС выполняет важную роль в регулировании внешнеэкономических связей. В конце XX в. наметилась ярко выраженная тенденция расширения использования НДС по отдельным странам. Достаточно отметить, что из стран — участников ОЭСР только Австралия и США не используют этот налог.

НДС — самый «молодой» из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Применение добавленной стоимости как объекта налогообложения в европейских странах было обусловлено построением общего рынка. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

Для более полного понимания сути НДС следует обратиться к элементам затрат на производство, куда входят стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, заработная плата, амортизация основных фондов и прочие расходы. Из указанных материальных затрат все элементы, представляющие собой овеществленный труд, произведены на других предприятиях, кроме заработной платы, создаваемой живым трудом на данном предприятии, которая и будет являться добавленной стоимостью. Естественно, продукция и товары, работы и услуги реализуются по ценам, возмещающим издержки производства и обеспечивающим предприятию прибыль, которая также создается трудом работников данного предприятия и относится к добавленной стоимости. Отсюда следует, что добавленная стоимость включает в себя затраты на обработку, прежде всего оплату труда. Разница же между стоимостью готовой продукции, товаров, работ и услуг и стоимостью сырья и материалов, используемых на их изготовление, практически и составляет добавленную стоимость.

В настоящее время можно с уверенностью утверждать, что одна из главных закономерностей экономической политики индустриальных стран — повышение роли налогов на потребление. Например, в странах ОЭСР за 30 лет (1966-1995 гг.) удельный вес налогов на потребление вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налогов на прибыль и подоходного налога.

Таким образом, можно говорить о перспективе дальнейшего широкого применения НДС в экономической практике и даже о возможном установлении его унифицированной ставки дня всех индустриальных стран на 15-20%, что будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.

Особую роль в структуре косвенных налогов играют акцизы. Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и налог на добавленную стоимость (универсальный акциз), и налоги с продаж, и импортные пошлины. Иногда таможенные импортные пошлины не включают в акцизы, иногда налоги с продаж выделяют в особую группу. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами. Налог на добавленную стоимость нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы. В РФ термин «акциз» применяется только в узком смысле.

Как и НДС, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если НДС облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся его стоимость, включая и материальные затраты.

Ставки индивидуальных акцизов в зависимости от метода их определения делятся на три группы: адвалорные, т.е. процентные по отношению к стоимости подакцизных товаров; специфические, т.е. установленные в определенной денежной сумме на определенную единицу натурального измерения налоговой базы; смешанные, имеющие специфическую и адвалорную составляющую.

Акцизы одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Существуют письменные свидетельства взимания акцизов в эпоху Римской империи. На Руси стали взиматься еще в XIV в., обеспечивая доходами более 60% казенных потребностей в денежных средствах.

В настоящее время индивидуальные акцизы используются в налоговых системах практически всех стран рыночной экономики, что связано с их значительным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства. Исторически сложилось так, что объектами акцизного обложения являются прежде всего предметы массового спроса, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов. Принято считать, что акцизное налогообложение сдерживает потребление социально вредных товаров.

Следует отметить, что взимаемый в доход бюджета акциз не является ни показателем качества подакцизной продукции, ни показателем эффективности производства подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень высокорентабельных товаров для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров вследствие особых условий их производства и реализации.

Сумма акциза включается производителем подакцизной продукции в ее цену и фактически перекладывается на потребителя. С целью ослабить его негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом (спиртные и табачные изделия, автомобили, бензин и т.п.). Таким образом, введение акциза препятствует образованию сверхвысокой прибыли у производителей подакцизной продукции. С этой же целью акцизами облагаются компании, добывающие минеральное сырье.

Акцизы — разновидность косвенных налогов, в то же время они наделены рядом специфических черт: акциз — индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров; объект обложения акциза — оборот по реализации только товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают какие-либо работы и услуги).

Отметим, что в США в отличие от других стран акцизами облагаются не только товары, но и услуги, в частности воздушные перевозки.

Акцизы помимо фискальной, выполняют и социально-регулирующую функцию. Социально-регулирующая функция акцизов выражается в следующем:

• в ограничении потребления вредной для здоровья продукции:
• обеспечении экономической безопасности;
• защите интересов национального производителя в конкурентной борьбе с зарубежными;
• учете движения товаров по стране благодаря преимущественно дифференцированным ставкам по каждому конкретному ввиду (или классу) подакцизных товаров.

В федеративных государствах индивидуальные акцизы, как правило, взимаются на региональном уровне (РФ — исключение). Централизованное взимание акцизов характерно для унитарных государств. В отдельных странах (Италии, Франции) акцизами облагаются товары и продукция, на производство которой существует государственная монополия. В этом случае государство получает не налог, а предпринимательский доход.

В зарубежных странах в современных условиях наблюдается тенденция некоторого снижения ставок и фискальной значимости индивидуальных акцизов. Изменения в налоговой политике индустриальных стран является отражением реальных экономических процессов, что подтверждает заметное возрастание роли экологических налогов, направленных на повышение эффективности природопользования и стимулирования мероприятий по охране окружающей природной среды.