Налогообложение организаций финансового сектора

НДС при импорте товаров

Если организация приобретает товары за границей, то при осуществлении ввоза таких товаров на территорию России на таможне нужно будет уплатить НДС. Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, является одним из видов таможенных платежей.

Поэтому плательщик НДС должен руководствоваться нормами Таможенного кодекса РФ и действовать в соответствии с Инструкцией «О порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» (утв. Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131) (далее — Инструкция № 131).

Плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. То есть при отнесении хозяйствующих субъектов к данной категории необходимо руководствоваться нормами таможенного права, а именно НДС на таможне уплачивают предприниматели и организации, находящиеся на специальных режимах налогообложения, в том числе на упрощенной системе, а также лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Определение налоговой базы

Налоговая база по НДС определяется как сумма:

• таможенной стоимости товаров;
• уплаченной таможенной пошлины;
• уплаченного акциза (если фирма ввозит подакцизные товары).

Таким образом, исходя из положений налогового и таможенного законодательства, при расчете НДС, который нужно заплатить на таможне в отношении товаров, облагаемых таможенными пошлинами и акцизами, можно использовать следующую формулу:

Н = (ТС + ТП + А) х N: 100%,

где Н — сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС — таможенная стоимость импортированных товаров;

ТП — сумма уплаченной таможенной пошлины;

А — сумма уплаченного акциза;

N — ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.

Если ввезенные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, А = 0.

В соответствии с п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию России. В том случае если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию России товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

НДС на таможне не уплачивается, если осуществляется ввоз товаров на территорию РФ в соответствии с перечнем товаров, содержащихся в ст. 150 НК РФ. Данной статьей определено, что не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ следующих товаров:

• товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

• важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

• материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (согласно перечню утв. постановлением Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. № 283);

• художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

• всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

• товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

• технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых на территорию России в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций (с 27 ноября 2008 г. речь идет только о технологическом оборудовании, в том числе комплектующих и запасных частях к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

• необработанных природных алмазов;

• товаров, которые предназначены для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

• валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;

• продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными организациями РФ;

• судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

• товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

• товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог на добавленную стоимость подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период со дня ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.

Ставки налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию России

Согласно п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18%.

Ставка НДС в размере 10% применяется в отношении:

• продовольственных товаров по перечню, установленному частью второй НК РФ;

  >

• товаров для детей по перечню, установленному частью второй НК РФ;
• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
• книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, а именно: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и изделий медицинского назначения.

Коды указанных товаров в соответствии с TП ВЭД определяются Правительством РФ и доводятся до таможенных органов РФ отдельными нормативными документами ГТК России.

В отношении иных товаров применяется ставка НДС в размере 18%.

Порядок и сроки уплаты налога

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров, не по итогам того налогового периода, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, т. е. до или в момент принятия грузовой таможенной декларации и не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы налога на счета таможенных органов Российской Федерации.

По желанию плательщика и с согласия таможенного органа налог на добавленную стоимость может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате налога на добавленную стоимость производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации, — на день уплаты.

Вычет НДС по импортируемым товарам

НДС, уплаченный российским налогоплательщиком, можно принять к вычету. Это право налогоплательщика закреплено в ст. 171 НК РФ. В соответствии с п. 2 данной статьи вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении:

• товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

НДС, уплаченный на таможне при ввозе материальных ценностей на территорию Российской Федерации, принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары были приняты к учету покупателем. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет — значения не имеет.

Таким образом, чтобы принять к вычету этот налог, надо выполнить следующие условия:

• принять к учету импортные материалы, основные средства или товары;
• планировать, что они будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ);
• уплатить начисленный НДС в бюджет;
• отразить уплаченный НДС в книге покупок.

Документами, подтверждающими право на вычет, будут

внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченная на таможне, платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

При уплате НДС на таможне в книге покупок регистрируют грузовую таможенную декларацию (ГТД), на основании которой они были ввезены в Россию. К декларации прикладывают копии платежных документов об уплате НДС на таможне. В журнал регистрации счетов-фактур подшивают оригиналы или копии грузовых таможенных деклараций, заверенные руководителем фирмы (п. 10 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

Таким образом, если при операциях по импорту хоть одно из указанных положений имеет место, то в этом случае НДС, уплаченный на таможне, будет учтен в стоимости импортных товаров. Случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей, перечислены в п. 2 ст. 170 и п. 5 ст. 172 НК РФ:

• ввоз товаров, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
• ввоз товаров, используемых для операций, местом реализации которых не признается территория России;
• ввоз товаров, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• ввоз товаров для осуществления операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ.