Налоги и налогообложение

Налоговые агенты по НДС


Налоговыми агентами по НДС признаются следующие лица и организации.

1 Организации и ИП, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база при этом определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

2 Организации и ИП, реализующие на территории РФ товары (работы, услуги) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, комиссии и агентских договоров. Налоговая база представляет собой стоимость указанных товаров с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без включения в них НДС.

3 Арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества. В этом случае налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.

4 Покупатели (получатели) государственного имущества (за исключением физических лиц, не являющихся ИП), не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города, автономной области (округа), а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом НДС.

5 Органы, организации или ИП, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база исчисляется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС.

Российская практика применения НДС показала необходимость учета дополнительных факторов при определении налоговой базы с целью минимизации скрытых форм реализации. Включение их в налоговую базу объясняется фискальными интересами государства и стремлением воспрепятствовать уклонению от налогообложения. В налоговую базу включаются средства, получение которых связано с расчетами по оплате товаров, работ или услуг (ст. 162 НК):

  • суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
  • суммы, поступившие в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также в виде процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии с действовавшими ставками рефинансирования ЦБ РФ;
  • полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Данные положения не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению.

Момент определения налоговой базы играет важную роль в исчислении НДС. Согласно ст. 167 НК учетная политика для целей налогообложения НДС является единой для всех налогоплательщиков, и моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

  1. день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Следует учитывать, что когда моментом определения налоговой базы является вторая из представленных выше дат, то на день отгрузки товаров или передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, сначала начисляется НДС с суммы полученных авансов (оплаты предстоящих поставок), затем еще раз — с реализации (отгрузки), а ранее начисленный НДС с оплат предстоящих поставок принимается к вычету после отгрузки соответствующих товаров (ст. 167 и 172 НК).

Помимо этого, по отдельным операциям существует еще ряд особенностей при определении момента реализации, которые изложены в таблице.

Особенности момента определения налоговой базы по отдельным операциям
№ п/п
Содержание операции
Момент определения налоговой базы (реализации)
1
Реализация налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства
День реализации складского свидетельства
2
Уступка новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг
День уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства
3
Приобретение денежного требования у третьих лиц; передача имущественных прав налогоплательщиками
День уступки требования или день исполнения обязательства должником
4
Передача прав, связанных с заключением договора, арендных прав
День передачи имущественных прав
5
Реализация товаров, работ, услуг, облагаемый по ставке 0%
Последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%
6
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
Последнее число месяца каждого налогового периода
7
Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд
День совершения указанной передачи
8
Получение налогоплательщиком — изготовителем оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6 месяцев (по перечню, утверждаемому Правительством РФ)

По выбору налогоплательщика: день их оплаты (частичной оплаты);

день отгрузки (передачи) указанных товаров, работ, услуг (при наличии раздельного учета осуществляемых операций)


Isfic.Info 2006-2017