Налоги и налогообложение

Характеристика и обеспечение прав налогоплательщиков


Статья 21 НК устанавливает достаточно обширный перечень прав налогоплательщиков. Схематично данные права представлены на рисунке.

Права налогоплательщиков

Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; налогоплательщик имеет право на ясное и четкое налоговое законодательство, которое подтверждается положением п. 7 ст. 3 НК, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (подробнее данный вопрос был освещен в § 3.6);

4) получать отсрочку, рассрочку (ст. 64 НК) или инвестиционный налоговый кредит (ст. 66, 67 НК) в порядке и на условиях, установленных НК;

Несмотря на то что практика изменения сроков уплаты налогов не находит в настоящее время широкого применения, прокомментируем данное право налогоплательщика более подробно. Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога, сбора и пени на более позднюю дату и означает также изменение порядка исполнения обязанности налогоплательщика по их уплате. Срок уплаты может быть изменен как в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, так и ее части с начислением в определенных случаях процентов на неуплаченную сумму налога (далее — сумма задолженности).

Следует понимать, что изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора, осуществляется по решению соответствующих органов и производится, как правило, под залог имущества либо при наличии поручительства. Указанные положения применяются также в отношении изменения срока уплаты налога в государственные внебюджетные фонды.

Вместе с тем срок уплаты не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение (далее — заинтересованное лицо):

  1. возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
  2. проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;
  3. имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее — уполномоченные органы), являются:

  • по федеральным налогам и сборам — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов — Федеральная налоговая служба;
  • по региональным и местным налогам — налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица; решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований;
  • по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела (Федеральная таможенная служба), или уполномоченные им таможенные органы;
  • по государственной пошлине — органы (должностные лица), совершающие юридически значимые действия, за которые уплачиваются госпошлины;

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита и может касаться исполнения как уже существующей обязанности, срок исполнения которой уже наступил, так и будущей.

Isfic.Info 2006-2017