Налоги и налогообложение

Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки


В ходе самой проверки проверяющими исследуются документы, имеющие значение для исчисления и уплаты налогов. Объектами исследования, в частности, являются:

  • учредительные документы организации;
  • свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
  • налоговые декларации;
  • документы бухгалтерской отчетности организации;
  • договоры (контракты);
  • имеющиеся в наличии лицензии;
  • приказы по учетной и (или) кредитной политике;
  • банковские и кассовые документы;
  • накладные на отпуск материальных ценностей;
  • акты выполненных работ;
  • счета-фактуры;
  • учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, ведомости).

Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика определяются исходя из особенностей бухгалтерского учета, его состояния, а также выводов о вероятности обнаружения нарушений налогового законодательства, сделанных на основании предпроверочного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Существует два метода проверки документов, характеризующих степень охвата проверкой учетной документации налогоплательщика — сплошной и выборочный.

Сплошной метод предусматривает проверку всех первичных документов налогоплательщика, относящихся к определенному разделу учета и соответствующему налоговому периоду. При этом проверяется полнота и правильность отражения этих документов в учетных регистрах налогового и бухгалтерского учета.

Выборочный метод предусматривает проверку определенной части учетных документов налогоплательщика, отобранной проверяющими. Выбор документов для проверки может быть произведен либо исходя из значимости первичных документов, например имеющих наибольшее денежное выражение, либо посредством применения методов случайной выборки, например проверяется каждый пятый документ.

При необходимости в ходе проверки могут исследоваться учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде. В этом случае могут привлекаться специалисты в области информационных технологий. Такая информация может исследоваться непосредственно как на компьютере, так и на копиях этой информации, выполненных на бумажных носителях. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» организация обязана по требованию проверяющих подготовить за свой счет копии таких документов на бумажных носителях.

При проверке документации налогоплательщика определяются:

  • полнота устранения нарушений, выявленных предыдущей проверкой;
  • соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения;
  • соотношение бухгалтерской и налоговой отчетности данным главной книги и данным регистров аналитического и синтетического учета (журналов-ордеров, ведомостей, книг учета хозяйственных операций, применяемых при упрощенной системе налогообложения, карточек аналитического учета);
  • полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы;
  • правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения в случаях, предусмотренных ст. 40 НК;
  • обоснованность применения налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

В процессе проверки устанавливается соблюдение налогоплательщиком действующего порядка оформления первичных учетных документов и отражения соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете, наличие первичных учетных документов, являющихся основанием для документирования данных операций.

Проверка каждого первичного учетного документа производится по трем направлениям: по оформлению; по правильности определения количественного (суммового) выражения; по соответствию отраженных в них операциях действующему законодательству.

Проверка первичных учетных документов

Если в ходе выездной проверки установлены факты отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушениями установленного порядка, приводящего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие уплате, определяются расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике или данных об иных налогоплательщиках.

В случае выявления выездной налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений проверяющими должны быть приняты меры по формированию доказательной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения. Для этого снимаются копии с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, производится выемка подлинников указанных документов, получение недостающих документов из других источников, проведение встречных проверок, опросы свидетелей, назначение экспертизы и т.д. Все процедуры, которые могут применяться при проведении налогового контроля, сведены в таблице.

Процедуры при проведении выездных налоговых проверок
Наименование процедуры
Основания для назначения
Основания для проведения
Порядок проведения
1. Выемка документов и предметов
Отказ налогоплательщика представить требуемые документы или непредставление их в десятидневный срок, при наличии достаточных оснований полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены
Мотивированное постановление должностного лица налогового органа, утвержденное руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку
Выемка производится в присутствии понятых путем изъятия копий или подлинников документов. В случае изъятия подлинников налогоплательщику в срок не позднее 5 дней представляются копии документов, заверенные налоговым органом. Изъятие оформляется протоколом выемки документов
2. Осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий и помещений налогоплательщика
При необходимости в целях проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, и выяснения существенных обстоятельств, имеющих значение для проверки
Проводится должностным лицом налогового органа без оформления какого-либо документа о назначении осмотра
Проводится в присутствии понятых. Оформляется протоколом. При необходимости осуществляется фотосъемка, видеозапись
3. Инвентаризация имущества налогоплательщика
То же
То же
Проводится без участия понятых и без оформления протокола
4. Проведение экспертизы
При необходимости разъяснения возникающих в процессе проверки вопросов, требующих специальных познаний в области науки, искусства, техники

На основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку.

Примечание. Об ознакомлении налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы составляется протокол


Путем исследования и дачи заключения по поставленным должностным лицом налогового органа вопросам.

Экспертиза проводится на основании договора с экспертным учреждением


5. Участие свидетелей
При необходимости получения показаний по фактам, связанным с исчислением и уплатой налогов
На основании повестки за подписью руководителя (его заместителя) налогового органа
Путем получения показаний и занесения их в протокол
6. Привлечение специалистов
При необходимости для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (осмотр помещений и территорий, проведение инвентаризации)
На основании постановления должностного лица налогового органа по согласованию с руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку
В порядке, предусмотренном договором
7. Участие переводчика
При необходимости для осуществления письменных и устных переводов
На основании постановления должностного лица налогового органа по согласованию с руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку
В порядке, предусмотренном договором
Isfic.Info 2006-2017