Формы налогового контроля

Под налоговым контролем следует понимать одно из важнейших направлений государственного финансового контроля.

Виды государственного финансового контроля

Основная цель налогового контроля — обеспечение исполнения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений. С ней сопряжены другие цели налогового контроля, представленные на рисунке.

Организация налогового контроля является в значительной степени определяющим фактором повышения уровня налоговых поступлений в бюджетную систему государства.

Эффективно организованный налоговый контроль позволяет уменьшать:

размер сумм налогов, не уплаченных в результате сокрытия налоговой базы;
размер сумм налогов, не уплаченных из-за сокрытия денежных средств и имущества, на которое должно быть обращено взыскание;
масштаб неуплаты налогов в результате неправильного (ошибочного) применения налогового законодательства;
масштаб потерь от применения схем налоговой оптимизации.

Налоговый контроль предусматривает использование трех методов: предварительного наблюдения (учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения), текущего контроля (общий контроль за сдачей налоговых деклараций, своевременностью и полнотой уплаты налогов) и последующего контроля (проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на предмет правильности и полноты исчисления налогов, проверки банков). Последующий контроль как функция и как важный участок работы налоговых органов имеет свою законодательную базу, сложную организационную структуру и детализированное технико-экономическое обеспечение, включающее большое количество разного рода методических указаний, приемов и программ, в том числе компьютерных.

Налоговый контроль направлен на обеспечение налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов исполнения законодательства в части постановки на налоговый учет, представления налоговой и бухгалтерской отчетности, уплаты налогов и сборов в установленные сроки, правильности определения объектов налогообложения, налоговой базы, ставок налога, порядка открытия счетов в банках и сообщения в налоговый орган об открытии счетов, исполнения банками решений налоговых органов по взысканию налогов и сборов и приостановлению операций по счетам (таблица).

Следует отметить, что эффективность налогового контроля характеризуется не только уровнем поступления налогов и сборов в бюджетную систему, но и полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением недоимок и задолженности по налогам, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия налоговых и других органов.

Характеристика соответствия форм объектам налогового контроля
Обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и банков, подлежащие налоговому контролю	Статья, пункт НК РФ	Формы налогового контроля
1. Постановка на учет в налоговых органах. Учет изменений в сведениях об организациях и индивидуальных предприятиях	Ст. 23, подп. 2 п. 1, ст. 83-86	Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Анализ информации из внешних источников
2. Ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения	Ст. 23, подп. 3 п. 1	Камеральная налоговая проверка. Выездная налоговая проверка
3. Представление в налоговый орган налоговых деклараций	Ст. 23, подп. 4 п. 1, ст. 80	Сравнительный анализ данных об учтенных налогоплательщиках и данных о поступивших налоговых декларациях. Анализ информации из внешних источников
4. Полное отражение в налоговой декларации объектов налогообложения, правильное применение налоговых ставок	Ст. 23, подп. 1 п. 1, ст. 80, 81	Камеральная проверка. Выездная налоговая проверка. Получение объяснений налогоплательщиков, плательщиков сборов. Анализ информации из внешних источников. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли)
5. Правильное и своевременное исчисление, удержание налоговыми агентами сумм налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщикам	Ст. 24, подп. 1 п. 3	Камеральная налоговая проверка. Выездная налоговая проверка. Анализ информации из внешних источников
6. Своевременная уплата налогов и сборов в бюджет	Ст. 23, подп. 1 п. 1	Анализ имеющихся в налоговых органах данных учета начисленных и уплаченных сумм налогов и сборов. Выездная налоговая проверка
7. Выполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента	Ст. 76, п. 4	Проверка документов, истребованных из банка
8. Исполнение банком поручения налогоплательщика, налогового агента на перечисление налога, а также решения налогового органа о взыскании налога со счета налогоплательщика	Ст. 60	Истребование из банка и проверка документов, подтверждающих списание средств со счетов налогоплательщика, налогового агента

В связи с отменой ЕСН и введением обязательных страховых взносов введен новый вид финансового контроля — контроль за уплатой страховых взносов. При этом все характеристики и формы контроля (камеральные и выездные проверки) за уплатой страховых взносов идентичны характеристикам и формам налогового контроля, а потому отдельно не рассматриваются.