Производство по делам о налоговых правонарушениях

Производство по делам о налоговых правонарушениях - страница 2

Применительно к налоговой ответственности законодатель исходит из принципа презумпции невиновности. Именно на налоговые органы возлагается бремя доказывания вины налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в совершении налогового правонарушения. При этом согласно п. 7 ст. 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. 13 этом состоит принцип судебного подтверждения виновности в совершении налогового правонарушения.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в соответствии с и. 4 ст. 110 Налогового кодекса — в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Единственным исключением из названного правила является положение подп. 2 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса, в соответствии с которым совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в невменяемом состоянии, исключает вину лица в совершении налогового правонарушения. Следовательно, невменяемость какого-либо должностного лица не исключает возможности привлечения организации к налоговой ответственности.

Принцип привлечения к юридической ответственности только за совершение виновного деяния является исходным началом всех публичных отраслей права, в том числе и налогового права. Согласно п. 1 ст. 110 Налогового кодекса налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно при наличии совокупности следующих признаков:

правонарушитель осознавал общественную опасность своих действий или бездействий;
правонарушитель желал или сознательно допускал наступления вредных последствий в результате осуществления своих действий (бездействий).

Налоговый кодекс предусматривает две формы вины: прямой умысел и косвенный умысел, различаемые между собой только по волевому критерию. Интеллектуальный критерий умысла в налоговых правонарушениях одинаков. Сущность налогового правонарушения, совершенного в форме прямого умысла, заключается в том, что лицо осознавало противоправный характер своих действии (бездействия) и сознательно допускало наступление негативных последствий своих действий (бездействия).

Сущность налогового правонарушения, совершенного в форме косвенного умысла, выражается в том, что правонарушитель хотя и не желал наступления вредных последствии, но сознательно допускал их появление в результате осуществления своих действий (бездействия).

Для некоторых видов налоговых правонарушений вина в форме умысла является квалифицирующим признаком (п. 2 ст. 122 Налогового кодекса). Например, внесение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, занижение налогооблагаемой базы, дача экспертом заведомо ложного заключения и т.д.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если правонарушитель не осознавал общественную опасность своих действий (бездействий) либо вредный характер последствий, причиняемых своим деянием, в то время как должен был, или мог это осознавать. Неосторожная форма вины присутствует в тех налоговых правонарушениях, которые совершаются вследствие низкого уровня внутриведомственного финансового контроля, недостаточной квалификации бухгалтеров, недисциплинированности и т.п. Виновность лица, допустившего нарушение налогового законодательства, исключается, если это лицо на момент совершения противоправного деяния было невменяемым.

Кроме того, в практике налоговых правоотношений встречаются случаи, когда представителем организации выступает другая организация. В такой ситуации вина представляемой организации будет определяться с учетом зависимости вины должностных лиц организации — представителя.

Законодатель, конкретизировав субъективную сторону состава налогового правонарушения, предусмотрел обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, и порядок подтверждения соответствующих обстоятельств (ст. 111 Налогового кодекса).

Об отсутствии состава налогового правонарушения свидетельствуют:

отсутствие события налогового правонарушения (отсутствие объективной стороны налогового правонарушения);
отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (отсутствие субъективной стороны налогового правонарушения);
совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния возраста 16 лет (ненадлежащий субъект налогового правоотношения).

Также обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, является истечение сроков давности привлечения к ответственности (подп. 4 ст. 109 Налогового кодекса). Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения состоит в установлении срока, по истечении которого лицо, совершившее деяние, полностью подпадающее под понятие налогового правонарушения (в котором присутствуют все элементы состава налогового правонарушения), тем не менее, освобождается от ответственности за налоговое правонарушение. В отношении недобросовестных налогоплательщиков сроки давности могут быть приостановлены.

Согласно новому п. 1.1 ст. 113 Налогового кодекса течение срока давности будет приостанавливаться, если привлекаемое к ответственности лицо активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения сумм налогов к уплате. Срок давности приостанавливается с даты составления акта о воспрепятствовании в доступе на проверяемые территории (п. 3 ст. 91 Налогового кодекса) и возобновляет свое течение со дня, когда вынесено решение о возобновлении налоговой проверки.

Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены гл. 16 НК РФ. При этом структура и состав указанной главы находятся в постоянной динамике, обусловленной периодом становления охранительных налоговых правоотношений.

Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

Непосредственным объектом данного налогового правонарушения является установленный порядок учета налогоплательщиков. При этом виновный нарушает не только правила ст. 83 Налогового кодекса, но и правила ст. 23, 84.

Объективная сторона характеризуется бездействием. Виновный не совершает тех действий, которые обязан совершить в силу закона:

не подает в налоговый орган заявление о постановке на учет по месту нахождения своего обособленного подразделения. При этом следует учесть, что заявление не считается поданным и в случаях, когда оно не соответствует установленной форме либо к нему не приложены заверенные копии соответствующих документов (п. 1 ст. 84 Налогового кодекса);
не подает указанное заявление в установленный срок, который предусмотрен в ст. 83 Кодекса. К сожалению, в анализируемой статье не учтено, что в ст. 83 не содержатся сроки подачи заявления о постановке на учет. Это связано с тем, что и регистрацию, и постановку на учет осуществляют сами налоговые органы;
допускает нарушение срока подачи заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения: до 90 дней включительно. В этом случае виновный привлекается к ответственности по п. 1 ст. 116 Налогового кодекса; более 90 дней, в этом случае ответственность наступает по п. 2 ст. 116 Налогового кодекса.

Субъективная сторона рассматриваемого налогового правонарушения характеризуется как умышленной, так и неосторожной формой вины.

Субъектами правонарушения являются не все категории налогоплательщиков, а только организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, охранники и детективы). Для остальных категорий налогоплательщиков (т.е. для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными охранниками или частными детективами) не предусмотрена обязанность самостоятельно подавать в налоговые органы заявления о постановке на учет. Их регистрацию в качестве налогоплательщиков налоговый орган осуществляет самостоятельно на основе информации, предоставляемой органами, осуществляющими регистрацию физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества и др.

Привлечение налогового агента (не учтенного в качестве налогоплательщика) к ответственности по ст. 116 НК РФ является неправомерным.

Не могут рассматриваться самостоятельными субъектами данного налогового правонарушения филиалы и представительства, иные обособленные полразделения российских организаций. Привлечение самой организации к ответственности по ст. 116 Налогового кодекса не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной и иной ответственности, например по ст. 15.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

Непосредственным объектом данного налогового правонарушения является установленный порядок учета налогоплательщиков и налоговых агентов, а именно — уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

Объективная сторона характеризуется следующими признаками:

а) виновный именно уклоняется от постановки на учет, т.е. допускает бездействие, данное деяние совершается и в форме пассивного поведения лица: оно просто не является в налоговый орган для постановки на учет;

б) срок непостановки на учет не должен превышать 90 календарных дней (п. 1). Если срок более 90 дней, то ответственность наступает — п. 2 ст. 117 Налогового кодекса;

в) обязательным элементом объективной стороны является не только собственно уклонение от постановки на учет в налоговом органе, но и веление при этом деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем:

предпринимательской деятельности (например, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, лица, приравненные к индивидуальным предпринимателям для целей налогообложения);
любой иной деятельности (например, некоммерческая организация приступает к своей деятельности, не связанной с предпринимательством, но при этом выплачивает зарплату своим работникам).

Если виновный не встал на учет в налоговом органе (несмотря на то, что уже прошло более 90 дней), но не осуществляет никакой деятельности, то привлекать его к ответственности по ст. 117 Налогового кодекса нельзя. Деяние квалифицируется ст. 116 Налогового кодекса.

Субъективная сторона характеризуется прямым или косвенным умыслом. Неосторожная форма вины при уклонении от постановки на учет исключается, так как невозможно себе представить ситуацию, при которой лицо, осуществляющее, например, предпринимательскую деятельность, не осознает, что нужно состоять на учете в налоговом органе.

Субъектами налогового правонарушения являются организации и индивидуальные предприниматели. При этом следует иметь в виду, что субъектом анализируемого налогового правонарушения могут быть не только коммерческие, но и некоммерческие организации (например, если они осуществляют в установленном порядке предпринимательскую деятельность, либо выступают как работодатели и т.п.).

Лица, осуществляющие управленческие функции в организации (руководитель, главный бухгалтер и т.п.), не освобождаются от административной или уголовной ответственности, в частности, от ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ.

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.

Объектом рассматриваемого налогового правонарушения является установленный порядок представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Под счетом в банке понимается: расчетный счет (п. 5 ст. 46, ст. 86 Кодекса); текущий счет (ст. ст. 46, 86 Кодекса); иной счет, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства индивидуального предпринимателя и организаций (например, валютный транзитный счет, включая текущий счет, бюджетный счет и др.); счет, открытый в других (небанковских) кредитных организациях, имеющих соответствующую лицензию Центрального банка РФ.

Объективную сторону составляет деяние в форме бездействия: налогоплательщик не представляет в установленный срок в налоговый орган информацию об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке. Правонарушение имеет формальный состав. Оно окончено с момента истечения установленного законом срока независимо от наличия факта неуплаты налогов.

Сведения должны быть представлены в течение семи дней со дня открытия (закрытия) счетов (подл. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса).

Информация об открытии и (или) закрытии банковского счета должна иметь письменную форму. Она представляется в соответствии с приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. № САЭ-3-09/778 по форме № С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)».

Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет налоговую ответственность по п. 2 ст. 132 Налогового кодекса

Субъективная сторона характеризуется как умышленной, так и неосторожной формой вины.

Субъектом данного налогового правонарушения являются налогоплательщики, за исключением физических лиц, которые не выступают в качестве индивидуальных предпринимателей (и лиц, приравненных к ним для целей налогообложения).

Следует иметь в виду, что руководители организаций (но не индивидуальные предприниматели) за совершение такого правонарушения могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии со ст. 15.4 КоАП РФ.

Статья 49. Непредставление налоговой декларации.

Объектом данного налогового правонарушения является установленный процессуальный порядок представления в налоговые органы налоговой декларации. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных им доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, начисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде. Объективную сторону составляют деяния, представляющие собой два самостоятельных налоговых правонарушения:

нарушение установленного срока представления налоговой декларации;
непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации.

Данные деяния совершаются в форме бездействия: виновный не исполняет свою обязанность по своевременному представлению налоговой декларации.

Срок представления налоговой декларации по каждому виду налога устанавливается тем или иным актом законодательства о налогах и сборах. Например, налоговая декларация по подоходному налогу с физического лица должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в течение которого физическое лицо получило подлежащий декларированию совокупный доход.

Указанный срок (180 дней) исчисляется в календарных днях. Отсчет этого срока начинается со следующего (после установленного законодательством о налогах и сборах дня представления налоговой декларации по тому или иному налогу) дня.

Субъективная сторона характеризуется как умышленной, так и неосторожной формой вины.

Субъектами правонарушений являются налогоплательщики — организации и физические лица. Налоговые агенты и иные лица не могут быть субъектами этих налоговых правонарушений.

Ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если оно не содержит признаков состава преступления, предусмотренного ст. 198 Уголовного кодекса РФ.

Привлечение организации к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса не освобождает ее руководителя (иных лиц, осуществляющих в ней управленческие функции) от административной или уголовной ответственности, предусмотренной действующим законодательством (например, в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ). Кроме того, привлечение к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Объектом правонарушения являются установленные правила учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения.

Объективная сторона состоит в грубом нарушении организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 Налогового кодекса понимается:

отсутствие первичных документов;
отсутствие счетов-фактур;
отсутствие регистров бухгалтерского учета;
систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Для признания нарушения «грубым» достаточно хотя бы одного из перечисленных деяний, совершенного в течение одного налогового периода.

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения в течение более одного налогового периода квалифицируется по п. 2 ст. 120 Налогового кодекса.

Обязательным признаком объективной стороны деяния, предусмотренного п. 3 ст. 120, является наличие последствия — занижения налоговой базы.

Все деяния, предусмотренные ст. 120 Кодекса, в основном совершаются в форме действий. Однако возможно совершение некоторых из этих деяний и путем бездействия (например, отсутствие регистров бухучета может явиться следствием того, что виновный просто их не составлял).

Арбитражные суды при применении ст. 120 исходят из того, что составы налоговых правонарушений, предусмотренных ею и ст. 122 Налогового кодекса, устанавливающей ответственность за неуплату или неполную уплату налога, недостаточно разграничены между собой. При этом п. 2 ст. 108 Налогового кодекса закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения.

При рассмотрении споров, связанных с привлечением организации — налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, судам и налоговым органам необходимо исходить из того, что ответственность за данное нарушение установлена п. 3 ст. 120 Налогового кодекса, т.е. применение ст. 122 не допускается.

Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в п. 3 ст. 120, то организация-налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст. 122 Налогового кодекса, за неуплату или неполную уплату налога (п. 41 постановления

Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ).

Субъективная сторона характеризуется как умышленной, так и неосторожной формой вины.

Субъектом правонарушений может быть только организация. Привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц от административной или уголовной ответственности (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога.

Непосредственным объектом правонарушения являются отношения, связанные с исполнением обязанности по уплате налога.

Объективная сторона правонарушения состоит в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) но уплате конкретного налога в результате совершения указанных действий или бездействия.

В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 Налогового кодекса, отсутствует, так как занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога

Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 Налогового кодекса (п. 42 постановления пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5).

Субъективная сторона деяния, предусмотренного п. I ст. 122 Налогового кодекса, характеризуется неосторожной формой вины. Умышленное совершение перечисленных в статье действий (бездействия) влечет ответственность в соответствии с п. 3 ст. 122.

Субъектом правонарушения являются не только налогоплательщики, но и налоговые агенты, иные лица.

Предусмотренная статьей налоговая ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если оно не содержит признаков состава преступления, предусмотренного ст. 198, 199— 199.2 Уголовного кодекса РФ.

Привлечение организации к ответственности за совершение рассматриваемого деяния не освобождает ее руководителя (иных лиц, осуществляющих в ней управленческие функции) при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Непосредственным объектом данного налогового правонарушения являются отношения, связанные с исполнением налоговым агентом своих обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налогов.

Объективную сторону правонарушения составляют действия (бездействие) налогового агента, представляющие собой:

невыполнение обязанностей по удержанию сумм налогов, что включает и обязанности по их исчислению;
невыполнение обязанностей по перечислению в бюджет сумм удержанных налогов.

При этом необходимо обратить внимание на следующее:

хотя в диспозиции статьи говорится о перечислении суммы налогов. Налоговый кодекс в ряде случаев допускает возможность уплаты налога путем внесения наличных денег. Поэтому случаи такого невнесения охватываются объективной стороной данного правонарушения;
объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного рассматриваемой статьей, имеет место и в случае частичного, неполного совершения указанных действий (бездействия). Например, налоговый агент удержал сумму налога, но не перечислил ее полностью или частично либо не полностью удержал сумму налога.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 (п. 44) разъяснил судам, что правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 123 Налогового кодекса, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика. Иначе говоря, удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

Субъективная сторона характеризуется как умышленной, так и неосторожной формой вины.

Субъектом правонарушения могут быть только налоговые агенты, т.е. лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Предусмотренная ст. 123 Налогового кодекса ответственность в отношении физического лица наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 Уголовного кодекса.

Привлечение налогового агента-организации к ответственности за совершение данного правонарушения не освобождает ее руководителя (иное лицо, выполняющее в организации управленческие функции) при наличии достаточных оснований от административной, уголовной, иной предусмотренной законом ответственности.

Привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса не освобождает его от обязанности удержать и перечислить в бюджет сумму налога.

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Непосредственным объектом является установленный законом порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом налогоплательщика, на которое наложен арест.

Объективная сторона правонарушения выражается в несоблюдении порядка, установленного ст. 77 Налогового кодекса, по владению, пользованию и (или) распоряжению имуществом, на которое наложен арест. Это означает, что ответственность наступает не только за всю совокупность неправомерных действий (владение, пользование, распоряжение), но и в случае неправомерного владения и пользования либо в случае неправомерного распоряжения арестованным имуществом.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется как умышленной, так и неосторожной формой вины.

Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 125 Налогового кодекса, являются налогоплательщик — организация; налоговый агент — организация; плательщик сбора — организация.

Применение мер ответственности к организации не освобождает должностных лиц от уголовной ответственности.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Непосредственным объектом является установленный порядок представления налогоплательщиком ((залоговым агентом) документов и иных сведений в налоговый орган.

Объективная сторона правонарушения выражается в непредставлении налоговому органу в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством. Например, согласно п. 2 ст. 93 Налогового кодекса отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Состав правонарушения, предусмотренного ст. 126, не включает в себя деяния:

выражающиеся в несвоевременном представлении декларации и документов, непосредственно связанных с ее представлением (ст. 119 Налогового кодекса) или сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118);
выражающиеся в несвоевременной подаче заявления о постановке на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

Субъективная сторона правонарушения характеризуется как умышленной, так и неосторожной формой вины.

Субъектом правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126, являются налогоплательщики и налоговые агенты.

Пункт 2 рассматриваемой статьи содержит квалифицированный вид непредставления налоговому органу в установленный срок документов и (или) иных сведений.

Обязательным признаком объективной стороны является одно из следующих действий:

отказ организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа;
иное уклонение от предоставления таких документов;
предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями.

Банк, получивший запрос налогового органа о представлении сведений о финансово-хозяйственной деятельности своих клиентов и не представивший такие сведения или уклоняющийся от их представления либо представивший недостоверные сведения, является субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 135.1 Налогового кодекса.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется умышленной формой вины.

Субъектами правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 Налогового кодекса, является не налогоплательщик, а организация (в том числе налоговый агент), располагающая сведениями (документами) о налогоплательщике и обязанная в соответствии с Налоговым кодексом РФ представить такие документы.

Привлечение организации к ответственности за совершение данного правонарушения не освобождает ее руководителя (иное лицо, выполняющее в организации управленческие функции) при наличии достаточных оснований от административной, уголовной, иной предусмотренной законом ответственности (например, по ст. 15.6 КоАП РФ).

Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Непосредственный объект — установленный порядок сообщения в налоговые органы информации, необходимой для осуществления возложенных на них функций.

Объективная сторона состоит в неправомерном несообщении (несвоевременном сообщении) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу. Например, ст. 85 Налогового кодекса устанавливает обязанности различных органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков.

Ответственность налогоплательщика за несвоевременное сообщение необходимых сведений установлена п. 1 ст. 126 Налогового кодекса.

Субъектом анализируемого налогового правонарушения могут быть как организации, так и физические лица.

Привлечение организации к ответственности по ст. 129.1 Налогового кодекса не освобождает лиц, выполняющих в ней управленческие функции, при наличии соответствующих оснований от уголовной, административной либо иной установленной законом ответственности.

Субъективная сторона характеризуемого налогового правонарушения может выражаться как в умысле, так и в неосторожной форме вины.

Субъектом анализируемого налогового правонарушения могут быть как организации, так и физические лица.

Привлечение организации к ответственности по ст. 129.1 не освобождает лиц, выполняющих в ней управленческие функции, при наличии соответствующих оснований от уголовной, административной либо иной установленной законом ответственности (например, в соответствии с п. 2 ст. 15.6 КоАП РФ).

Статья 129.2 Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.

Статья введена Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЭ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» с 1 января 2007 г.

Непосредственным объектом правонарушения являются налоговые отношения в сфере игорного бизнеса.

Объективная сторона состоит в нарушении установленного порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества указанных объектов.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Субъективная сторона характеризуется умышленной формой вины.

Субъектами правонарушения являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Страницы: 1 2 3 4 5