Общие положения
Проводимое государством все последние годы облегчение налогового бремени путем снижении налоговых ставок, отмены отдельных налогов и снятия неоправданных ограничений создает оптимальные условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств.
Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.
Позитивное развитие основных составляющих налоговой политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.
Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:
- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
- предупреждение налоговых правонарушений.
При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и сознания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.
В целях эффективного решения всех этих задач Федеральной налоговой службой разработана современная Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая новый подход к процессуальному построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Согласно данной Концепции планирование выездных налоговых проверок — это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным.
Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.
В целях обеспечения процессуального системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок Концепция определяет алгоритм такого отбора.
Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе «зон риска» совершения налоговых правонарушений.
Таким образом, в Концепции планирование выездных налоговых проверок взаимоувязано с формированием и развитием у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.
Планирование выездных налоговых проверок — это основа налогового контроля, сущность которой заключается в разработке совокупности процессуальных методов, принципов и требований к отбору объектов для выездных налоговых проверок с целью гарантированного выявления налоговых правонарушений.
Федеральной налоговой службой разработаны и утверждены единые основные принципы и направления реализации налоговыми органами процедуры отбора налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов для проведения выездных налоговых проверок. Единые процессуальные нормы распространяются также на филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения налогоплательщиков-организаций.
Единые процессуальные нормы процедуры отбора налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов распространяются на назначение, проведение и оформление результатов выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, выездных проверок страхователей по обязательному пенсионному страхованию.
Составными частями процесса планировании и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры:
- формирование информационных ресурсов о налогоплательщике;
- определение критериев риска налоговых правонарушений;
- целенаправленный отбор налогоплательщиков на основе всестороннего анализа совокупности всей имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике с учетом критериев риска налоговых правонарушений:
определение списка налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;
- предпроверочный анализ информации об отобранных для проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиках и сбор всей недостающей информации;
- определение основных направлений проверки, в том числе: перечня налогов (сборов) и проверяемых периодов, а также необходимых мероприятий налогового контроля;
- расчет предполагаемых затрат времени и трудозатрат на проведение проверки;
- формирование проекта плана выездных налоговых проверок.
Для целенаправленного отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок налоговые органы используют информационные ресурсы ФНС России (внутренние источники), а также информацию, получаемую из внешних источников.
Работа налогового органа по формированию информационных ресурсов о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям:
- непрерывность — обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;
- систематизация — создание информационных баз данных о налогоплательщиках;
- актуализация — своевременное обеспечение обновления информации о налогоплательщиках с учетом вновь поступающих данных из внутренних и внешних источников;
- полнота — наличие достаточного объема информации о налогоплательщиках, необходимого для принятия обоснованного решения о целесообразности их отбора для проведения выездных налоговых проверок;
- достоверность — предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел.
В целях осуществления такого анализа производится сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников, направление запросов в контролирующие и правоохранительные органы, истребование в рамках проведения мероприятий налогового контроля у налогоплательщика, его контрагентов и иных лиц дополнительных сведений, получение объяснений и документов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (сборов); организация рациональной системы обработки и хранения информации — включение имеющейся и поступающей информации о деятельности налогоплательщиков в программный комплекс налогового органа местного уровня.
К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими своих функций, в частности, из информационных ресурсов:
- «Единый государственный реестр юридических лиц» (ЕГРЮЛ);
- «Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей» (ЕГРИП);
- «Единый государственный реестр налогоплательщиков» (ЕГРН);
- по бухгалтерской и налоговой отчетности юридических лиц;
- по налоговой отчетности физических лиц;
- сведения о доходах физических лиц;
- «Камеральные налоговые проверки» и «Выездные налоговые проверки» (в том числе в части сведений о проведенных ранее мероприятиях налогового контроля);
- «Расчеты с бюджетом»;
- по контрольно-кассовой технике регионального и федерального уровней (при наличии удаленного доступа);
- «Единая государственная автоматизированная информационная система учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (ЕГАИС);
- «Банковские счета»;
- ПИК «НДС»;
- ПИК «Таможня;
- ПИК «Однодневка»;
- Информационный ресурс результатов работы по обеспечению процедур банкротства;
- «результатов работы по зачетам и возвратам»;
- «Журнал результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации»;
- «FIRA» — информационный ресурс первого рейтингового агентства, содержащий финансово-экономическую информацию и данные статистической отчетности крупных и средних организаций (в случае наличия у налогового органа доступа на договорной основе к сведениям на Интернет сайте: www, fira.ru);
- иные информационные ресурсы.
К информации из внутренних источников также относятся сведения о «проблемных» налогоплательщиках:
- участниках схем ухода от налогообложения;
- участниках притворных (мнимых) сделок;
- организациях, зарегистрированных на подставных лиц, по недействительным паспортам, по адресам «массовой» регистрации, отсутствующих по адресу места нахождения;
- не представляющие налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, либо представляющие «нулевую» отчетность на протяжении двух и более налоговых (отчетных) периодов;
- налогоплательщики, в отношении которых имеются факты несоответствия данных налоговой отчетности налогоплательщика документам (информации), поступившим из других налоговых органов, в том числе при исполнении поручений по истребованию документов (информации);
- налогоплательщики, о которых имеются сведения по фактам получения необоснованной налоговой выгоды. При определении факта получения необоснованной налоговой выгоды следует учитывать постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с международными договорами Российской Федерации, законодательством Российской Федерации или на основании соглашении по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления и т.п., а также иная информация, в том числе общедоступная.
Источниками информации о налогоплательщиках, полученной налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией, являются:
- Министерство внутренних дел;
- Федеральная таможенная служба;
- Федеральная служба по экологическому, техническому и атомному надзору и ее территориальные органы;
- Федеральная регистрационная служба и ее территориальные органы;
- Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы;
- Федеральная миграционная служба и ее территориальные органы;
- Федеральная служба государственной статистики;
- Федеральная служба судебных приставов;
- Министерство природных ресурсов Российской Федерации и его территориальные органы;
- Министерство транспорта Российской Федерации и его территориальные органы;
- Государственная инспекция по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники;
- внебюджетные фонды Российской Федерации и их территориальные органы;
- лицензирующие органы;
- Государственная инспекция безопасности дорожного движения (ГИБДД) МВД России;
- Федеральное агентство водных ресурсов;
- Федеральное агентство лесного хозяйства;
- Федеральная служба страхового надзора;
- Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;
- правоохранительные и иные контролирующие органы;
- органы местного самоуправления;
- органы ЗАГС;
- иные источники.
Источниками информации о налогоплательщиках, которая может быть получена налоговыми органами по запросам, являются:
- органы МВД России (включая информацию от подразделений паспортно-визовой службы органа внутренних дел Российской Федерации об утерянных, похищенных паспортах, паспортах умерших лиц);
- банки (сведения о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты));
- организации Министерства транспорта Российской Федерации;
- Федеральная служба по финансовым рынкам (об организациях, осуществляющих дополнительную эмиссию ценных бумаг);
- Федеральная миграционная служба и ее территориальные органы (включая запросы о действительности предъявленного паспорта);
- Федеральная служба по труду и занятости и (или) органы исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, ведающие вопросами охраны труда;
- Государственная инспекция безопасности дорожного движения (ГИБДД) МВД России;
- лицензирующие органы;
- валютные и товарные биржи (о номенклатуре и ценах товаров);
- торгово-промышленные палаты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
- лица, располагающие сведениями о дислокации торговых точек, об арендаторах торговых мест и рынке потребительских услуг,
средства массовой информации (СМИ);
- органы ЗАГС;
- иные источники.
К иной информации относится информация, поступающая от юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления и т.п.), из средств массовой информации и сети «Интернет» (рекламные объявления, содержащие сведения о реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) юридическими и физическими лицами, публикации и т.д.).
Результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов налоговых органов, содержащих информацию о налогоплательщиках. состоящих на учете в налоговом органе.
Информационные ресурсы о налогоплательщиках представляют собой совокупность сведений о налогоплательщиках (досье налогоплательщика), содержащихся как в электронном виде, так и на бумажных носителях. В электронном виде информация накапливается в различных централизованных информационных ресурсах (ПК «Регион», ЕГРЮЛ. ЕГРИП, ЕГРН и др.) и ресурсах, формируемых программными комплексами (ЭОД «Местный уровень», АИС «Налог-Москва 2« и др.). На бумажных носителях информация хранится в регистрационных делах организаций и индивидуальных предпринимателей, в учетных делах организаций и физических лиц (документы, образующиеся в процессе деятельности налоговых органов при реализации положений Налогового кодекса по учету организаций и физических лиц), в делах налогоплательщиков, содержащих документы, связанные с их деятельностью (материалы налоговых проверок; неформализованная информация об осуществлении финансово — хозяйственных операций, получении дохода, причастности к совершению налоговых правонарушений и т.п.).
Информационные ресурсы в обязательном порядке используются при проведении предпроверочного анализа и формировании списка налогоплательщиков, отобранных для включения в проект плана выездных налоговых проверок.