Налогообложение доходов от капитала в Германии
В соответствии с Законом о подоходном налоге (§ 20 абз. 1 EStG) к данному виду доходов относятся следующие три группы доходов:
- доли прибыли и аналогичные доходы;
- доходы от деятельности негласных товариществ (Stille Gesellschaft) или ссуд, за которые предусмотрено право на долевое участие в прибыли (partiarisches Darlehen);
- прочие доходы от вложений под проценты и доходы от определенных операций по передаче прав собственности.
К первой группе относятся выплаты, основанные на участии владельца доли в юридическом лице:
- дивиденды и прочие выплаты на акции акционерных обществ и коммандитных обществ на акциях;
- распределение прибыли общества с ограниченной ответственностью между участниками общества;
- распределение прибыли между участниками товарищества;
- распределение прибыли на определенные права, связанные с участием в прибыли (Genussrechte);
- распределение прибыли инвестиционных фондов.
Распределение прибыли инвестиционных фондов имеет определенные налоговые особенности:
- налогообложение доходов происходит так же, как если бы владелец долей инвестиционного фонда приобретал акции и прочие ценные бумаги напрямую, без участия в инвестиционном фонде;
- сам инвестиционный фонд не подлежит налогообложению корпоративным и промысловым налогами;
- независимо от того, куда инвестиционный фонд инвестирует деньги, доходы, полученные владельцами долей инвестиционного фонда, считаются доходами от капитала;
- доходы от продажи ценных бумаг рассматриваются с налоговой точки зрения по-разному, в зависимости от типа фонда и владельца долей.
В таблице представлено обложение долей в собственности.
При рассмотрении вопроса о налогообложении от негласных товариществ следует иметь в виду, что к доходам от капитала относятся только те доходы от деятельности так называемых типичных (typische), или настоящих (echte), негласных товариществ.
В остальных случаях доходы относятся к доходам от предпринимательской деятельности.
К третьей группе доходов относятся:
- получение процентов от ипотечных ссуд (Hypotheken) и других долговых обязательств под залог недвижимости (Grundschulden);
- получение процентов на накопительную часть договоров пенсионного страхования (Rentenversicherung) и страхования жизни (Lebensversicherug). Во многих случаях доходы по таким договорам не подлежат налогообложения;
- прочие доходы от капитала.
Как отмечено ранее, многие виды доходов от капитала свободны от уплаты налога, т.е. такие доходы не влияют на размер подоходного налога.
Для доходов от капитала, подлежащих налогообложению, существует специальная форма предварительной уплаты подоходного налога — налог на доход с капитала (Kapitalertragsteuer).
В зависимости от вида дохода ставка этого налога составляет от 20 до 30%. Налог взимается у источника (например, при выплате банком процентов по сберегательному счету). При подаче годового налогового отчета уплаченный предварительный налог засчитывается и производится возврат или доплата подоходного налога.
При оплате налога на доход с капитала существует не облагаемая налогом сумма доходов — так называемая свободная сумма для вкладчиков (Sparer-Freibetrag). В настоящее время размер этой суммы составляет 1370 евро в год для одиноких и 2740 евро в год для супружеской пары.
Естественно, как и для других видов доходов, расходы, связанные с получением дохода от капитала, уменьшают размер налогооблагаемой базы. К таким расходам относятся, например: оплата консультационных услуг, плата за хранение ценных бумаг и др.
Паушально, без представления документов на затраты, связанные с получением данного вида дохода, относятся 51 евро для одиноких и 102 евро — для супружеской пары.