Налогообложение физических лиц

Определение налоговой базы по доходам по операциям купли-продажи инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда


Согласно ст. 10 Федерального закона «Об инвестиционных фондах» от 29 ноября 2001 № 156-ФЗ паевым инвестиционным фондом является обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Присоединение к договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом осуществляется путем приобретения инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим паевым инвестиционным фондом.

Сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в качестве доверительного управляющего имеет право осуществлять управляющая компания.

В ст. 14 указанного Закона установлено, что инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей:

  • долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд;
  • право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления данным фондом;
  • право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда.

Инвестиционный пай интервального паевого инвестиционного фонда удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся ему доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот фонд. Инвестиционный пай открытого паевого инвестиционного фонда позволяет требовать погашения пая в любой рабочий день, а инвестиционный пай интервального паевого инвестиционного фонда — не реже одного раза в год в течение срока, определенного правилами доверительного управления этим паевым фондом.

Поскольку инвестиционные паи отнесены к ценным бумагам, налогообложение доходов физических лиц, полученных ими в результате совершенных операций купли-продажи инвестиционных паев, включая их погашение, осуществляется в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, установленных ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

Из п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ следует, что в случае продажи физическим лицом принадлежащих ему ценных бумаг полученный по данной сделке доход определяется в виде разницы между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на их приобретение.

Следует отметить, что инвестиционные паи не имеют номинальной стоимости. Инвестиционные паи не являются эмиссионными ценными бумагами, права на которые фиксируются в бездокументарной форме. Учет прав на инвестиционные паи осуществляется на лицевых счетах в реестре владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда и, если это предусмотрено правилами доверительного управления данным фондом, на счетах депо депозитариями, которым для этих целей в реестре владельцев инвестиционных паев открываются лицевые счета номинальных держателей.

При реализации или погашении принадлежащих физическому лицу инвестиционных паев и выплате этому лицу выкупной суммы обязанность определения подлежащей налогообложению суммы возлагается на управляющую компанию. Для определения налоговой базы из суммы, полученной от реализации (погашения) инвестиционного пая, исключаются расходы, связанные с приобретением этого пая.

На управляющую компанию согласно ст. 214.1 и 226 Налогового кодекса РФ возлагается обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы НДФЛ в отношении доходов, полученных физическими лицами от реализации или погашения инвестиционных паев, а также по удержанию налога с указанных доходов и по его перечислению в соответствующий бюджет.

Если реализуемый или погашаемый инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки. Рыночной ценой указанного пая признается его расчетная стоимость, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Рыночной ценой приобретенного инвестиционного пая. не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, также признается его расчетная стоимость, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. Если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается его расчетная стоимость с учетом такой надбавки.

Пример.

Приобретение 15 паев обошлось пайщику в 12 000 руб., включая надбавку 0.8%. по требованию пайщика управляющая компания погасила 10 паев, стоимость пая 900 руб., скидка составляет 2,5%.

Доход пайщика составит разницу между ценой погашения инвестиционного пая за вычетом скидки, уплачиваемой управляющей компании, и расходами на приобретение пая Надбавка уже включена в цену пая, поэтому вторично учитывать ее не следует.

Доход от погашения 900 х (1-0,025) х 10 = 8775 руб.

Расходы на приобретение: 12 000:15 х 10 = 8000 руб.

Итого НБ: 8775 руб. - 8000 руб. = 775 руб.

Isfic.Info 2006-2023