Налогоплательщики

Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К физическим лицам согласно ст. 11 части первой Налогового кодекса РФ относятся:

граждане Российской Федерации;
иностранные граждане;
лица без гражданства.

Понятие «физическое лицо» как другое название понятия «гражданин» введено Гражданским кодексом Российской Федерации. К физическим лицам в терминах Налогового кодекса РФ относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Физическое лицо может подтвердить принадлежность к гражданству какого-либо государства или отсутствие гражданства вообще, предъявив документ, удостоверяющий личность.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона «О гражданстве Российской Федерации» от 31 мая 2002 г. № 62-ФЗ документом, удостоверяющим российское гражданство, является паспорт гражданина Российской Федерации или иной основной документ, содержащий указание на гражданство лица.

Наличие российского гражданства может быть удостоверено:

паспортом гражданина Российской Федерации, в том числе заграничным паспортом;
дипдоматическим паспортом;
служебным паспортом;
паспортом моряка (удостоверением личности моряка);
удостоверением личности (военным билетом) военнослужащего с вкладышем, свидетельствующим о наличии гражданства Российской Федерации;
свидетельством о рождении, в которое внесены сведения о гражданстве Российской Федерации родителей, одного из родителей или единственного родителя;
свидетельством о рождении с отметкой, подтверждающей наличие гражданства Российской Федерации, проставленной должностным лицом полномочного органа.

Иностранным гражданином признается лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства.

Лицом без гражданства признается лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства.

Согласно ст. 10 Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается:

паспортом иностранного гражданина;
иным документом, установленным федеральным законом или признаваемым в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

В целях определения налоговой базы и суммы налога налоговый статус налогоплательщика определяется на дату выплаты дохода и уточняется:

для иностранного гражданина (лица без гражданства), не имеющего постоянного места жительства в Российской Федерации, — на дату фактического завершения пребывания на территории Российской Федерации в календарном году;
для гражданина Российской Федерации (лица без гражданства), имеющего постоянное место жительства в Российской Федерации, — на дату отъезда за пределы Российской Федерации в календарном году;
для российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства — на дату, следующую после истечения 183 календарных дней пребывания в Российской Федерации в течение следующих подряд 12 месяцев.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик, не признаваемый налоговым резидентом Российской Федерации, должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Подтверждение может быть представлено в сроки, установленные п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ.

Если такого подтверждения нет, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от российских источников, производится по налоговой ставке 30%, если на эти доходы не распространяется действие ст. 217 Налогового кодекса РФ.