Механизм исчисления и взимания основных бюджетообразующих налогов Республики Беларусь

Как и в России, в Республике Беларусь главным бюджетообразующим налогом является налог на добавленную стоимость. НДС — основной вид косвенного налога, был введен в 1992 г. вместо налога с оборота и налога с продаж, доставшихся в наследство от налоговой системы СССР. Первоначально ставка налога составляла 28%. В последующем снижена до 20, а с 2004 г. до 18%. В качестве доходных источников бюджета НДС отведено первое место. Более 30% всего государственного бюджета формируется за счет этого налога.

Вступление Беларуси в Таможенный союз оказало влияние на практику исчисления НДС на импортируемые товары. Согласно действующему в республике законодательству НДС является косвенным налогом, который включается в отпускную цену товара, услуг или работ. НДС облагаются обороты по реализации товаров или услуг, а также стоимость ввозимых на территорию республики товаров.

С 1 января 2005 г. вступило в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнение работ, оказании услуг. Именно поэтому белорусский налог на добавленную стоимость для нас представляет особый интерес.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются;

юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;
стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения;
индивидуальные предприниматели;
предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Беларуси.

Резиденты свободных экономических зон (СЭЗ) уплачивают налог на добавленную стоимость с учетом особенностей, предусмотренных нормативными актами по созданию СЭЗ.

Объектами налогообложения являются:

обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Беларуси (за исключением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость), в том числе;
обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения;
обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;
обороты по обмену товарами (работами, услугами);
обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:
- имущества предприятия его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этого предприятия;
- имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, не превышающем размер вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из этого предприятия;
- имущества государственным органам, в том числе местным исполнительным и распорядительным органам;
- имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, государственным предприятиям (включая коммунальные предприятия) по решению собственника или уполномоченного им органа;
- жилых помещений в домах государственного или общественного жилищного фонда при их приватизации гражданами Беларуси.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, их передающая.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

При исчислении НДС применяются следующие ставки.

1. 0% — при реализации:

1.1) экспортируемых товаров, работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров;

1.2) экспортируемых строительных работ, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

1.3) работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Беларуси товаров, перемещаемых транзитом через территорию Беларуси.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от НДС реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, оборудования и других производственных ресурсов, использованных при производстве этих товаров (работ, услуг).

По сложившейся практике, в Беларуси применяется смешанная система взимания косвенных налогов. Обложение налогом на добавленную стоимость экспорта товаров в страны дальнего зарубежья и Прибалтики осуществляется по принципу «страны назначения», т.е. применяется нулевая ставка НДС.

Важным элементом при исчислении НДС по нулевой ставке является порядок применения налоговых вычетов. В этой связи следует учитывать, что вычеты сумм налога при реализации экспортируемых товаров, работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров, осуществляются только при наличии документального подтверждения фактов вывоза этих товаров (работ, услуг) за пределы Беларуси.

Налоговая ставка 0% применяется также при экспорте в дальнее зарубежье, страны Прибалтики и в государства — участники СНГ:

работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Беларуси товаров, перемещаемых транзитом через территорию Беларуси.

Со всеми государствами—участниками ЕврАзЭС, кроме Российской Федерации, в отношении экспорта-импорта товаров (работ, услуг) применяется принцип страны назначения.

2. 10%:

2.1) при реализации предприятиями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (кроме цветов декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Ставка применяется в случае, если товары реализуются на территории страны;

2.2) при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Беларуси. При производстве этих товаров из давальческого сырья (материалов) ставка 10% применяется как оказывающими услуги по производству указанных товаров путем переработки (доработки, иной трансформации) этого сырья (материалов), так и собственниками сырья (материалов) и готовой продукции;

2.3) при реализации предприятиями — изготовителями товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определяемому Советом Министров Беларуси;

2.4) при ввозе на таможенную территорию Беларуси продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Беларуси.

3. 18%:

3.1) при реализации товаров (работ, услуг), не указанных выше;

3.2) при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси, продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом министров Беларуси.

4. Расчетные ставки 9,09 и 15,25% применяются при:

4.1 реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС;

4.2 реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц.

Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию. Налоговая декларация (расчет) представляется налогоплательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.

В налоговой системе Беларуси с 1992 г. в качестве одной из форм косвенного налогообложения применяются акцизы на отдельные группы товаров. Акцизы играют значительную роль в формировании государственного бюджета Беларуси: на их долю приходится 16% всех доходов бюджета.

Как и НДС, акциз является регулирующим налогом: платежи по нему распределяются в установленных законодательно размерах между республиканским и местными бюджетами.

В соответствии с законодательством плательщиками акцизов являются:

юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица); филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет; участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения;
индивидуальные предприниматели:

производящие подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Беларуси и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Беларуси подакцизные товары. В целом перечень подакцизных товаров аналогичен с РФ. Так подакцизными в Беларуси являются алкогольная продукция, табачные изделия, спирт этиловый, нефть сырая, микроавтобусы и автомобили, бензин автомобильный, ювелирные изделия (с. 1.01. 2003 г. в РФ не облагаются).

Объектом обложения акцизами в зависимости от вида установленных ставок акцизов являются:

по произведенным в Республике Беларусь подакцизным товарам:
- объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении в случае применения твердых (специфических) ставок акцизов;
- стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов в случае установления адвалорных ставок акцизов;
по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:
- объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении в случае применения твердых (специфических) ставок акцизов;
- таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

База обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Беларуси, в отношении которых установлены:
- твердые (специфические) ставки акцизов — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
- адвалорные (процентные) ставки акцизов — как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате сумму таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление;
при реализации ввезенных на таможенную территорию Беларуси подакцизных товаров, в отношении которых установлены:
- твердые (специфические) ставки акцизов как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, при ввозе которых на таможенную территорию Беларуси уплата акцизов не производилась:
- адвалорные (процентные) ставки акцизов — как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
по произведенным подакцизным товарам, в отношении которых установлены:
- твердые (специфические) ставки акцизов — как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;
- адвалорные (процентные) ставки акцизов — как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары. Для определения облагаемого оборота:

по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:
- отпускных цен с включением в них суммы акцизов (включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь);
- максимальных отпускных цен, применяемых предприятием на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории Беларуси из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных;
по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, принимается объем таких товаров.

Существует ряд товарных позиций, которые освобождены от уплаты акцизов. К ним относятся: спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками, коньячный спирт и виноматериалы, спирт, отпущенный для производства лекарственных препаратов предприятиям республики и другие. В случаях реализации или использования спирта не по целевому назначению эти предприятия уплачивают акцизы в установленном порядке,

Акцизы не уплачиваются также по подакцизным товарам, вывезенным за пределы республики. Исключение составляет вывоз в страны—участники СНГ или вывоз в порядке товарообмена. Сумма акцизов, подлежащая уплате по товарам, происходящим и ввозимым с территории стран—участниц СНГ, при условии взаимности в расчетах может уменьшаться на величину акцизного налога, уплаченного в стране происхождения.

В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь плательщиками подоходного налога являются:

граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся (более 183 дней в календарном году) на территории Республики Беларусь, — по доходам, полученным от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;
иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, — от источников в Республике Беларусь.

Объектом налогообложения является доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года. В качестве дохода физических лиц рассматриваются не только любые получаемые ими денежные средства и материальные ценности, но и оплаченные за счет средств юридических лиц, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, включая лиц, занимающихся частной нотариальной деятельностью (предприниматели), различного рода путевки, курсовки, абонементы, проездные билеты, медицинские или бытовые услуги, питание, экскурсии, обучение.

Установлены ряд льгот по подоходному налогу: доходы, полностью либо частично не подлежащие налогообложению (необлагаемая сумма ограничена определенной величиной), и льготы в виде вычетов, производимых из доходов физических лиц.

Вычеты из доходов предусмотрены за каждый месяц, в течение которого либо за который получен доход:

в размере минимальной заработной платы;
в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца;
в размере десяти минимальных заработных плат для отдельных категорий физических лиц.

Налог взимается по прогрессивной шкале, имеющей пять диапазонов размера облагаемого дохода и соответствующих им ставок: 9,15, 20, 25 и 30%. Для отдельных доходов, к которым относятся дивиденды по акциям, доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе), доходы, образующиеся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, установлена твердая ставка налога в размере 15%. Налог исчисляется при выплате указанных доходов.

С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), налог взимается в размере 40% при выплате такого вознаграждения.

Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, не относящихся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, осуществляется по ставке 20%, без учета вычетов и других льгот но налогу, предоставляемых иным налогоплательщикам.

Подоходный налог взимается у источника выплаты дохода или налоговыми органами. Понятие «источник выплаты дохода» означает прежде всего предприятия, учреждения и организации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, а также физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

В отличие от НДС и акциза налог на прибыль является прямым, так как его сумма полностью зависит от конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются:

юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица). Юридические лица вправе возложить уплату налога на прибыль на филиалы и другие структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет;
участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения.

Участники договора о совместной деятельности, ведущие расчеты с бюджетом, обязаны пройти специальную регистрацию в государственной налоговой инспекции и представлять отдельный расчет по налогу на прибыль, получаемую от совместной деятельности.

Объектом обложения налогом на прибыль является конечный финансовый результат предприятия, то есть балансовая прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде. Она состоит из:

прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг);
прибыли от реализации иного имущества предприятия, включая основные фонды, нематериальные активы, товарно-материальные ценности;
доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

Ставки налога на прибыль следующие:

24% — основная ставка налога на прибыль, предусмотренная Законом в 2000 г.;
15% — дивиденды и приравненные к ним доходы¹Налоги и налогообложение / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова. В.Г. Князев и др. М.: МЦФЭР, 2006. С. 445-489..

Особый порядок расчета и уплаты налога на прибыль введен для юридических лиц, кроме иностранных, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) на территории республики за наличный расчет через розничную торговую сеть и магазины с площадью торгового зала не более 25 кв. м, а также на рынках, ярмарках, выставках-продажах. Эти предприятия уплачивают налог на прибыль в фиксированных суммах.

Фиксированные суммы налога на прибыль дифференцируются в зависимости от объема товарооборота, ассортимента товаров (работ, услуг), месторасположения торгового объекта (места) и других особенностей данного вида деятельности. Областными советами депутатов на основе базовых ставок налога по видам реализуемых товаров и объектам торговли устанавливаются фиксированные суммы налога на прибыль по каждому плательщику.