Услуги коммерческих банков, подлежащие обложению НДС
Коммерческие банки также оказывают услуги, подлежащие налогообложению НДС. К таким услугам, в частности, относятся:
инкассация и доставка денежной наличности;
- доверительное управление (траст) денежными средствами и иным имуществом по договорам с юридическими и физическими лицами;
- предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
лизинговые операции;
- факторинговые и форфейтинговые операции;
- оказание консультационных и информационных услуг;
- операции, совершенные по договорам комиссии, поручения, агентским договорам (кроме посреднических услуг купли- продажи безналичной иностранной валюты), в том числе брокерские операции с ценными бумагами. При этом коммерческий банк определяет НДС только с суммы своей комиссии;
- реализация принадлежащих коммерческому банку предметов залога, включая передачу права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
- услуги валютного контроля;
- реализация имущества;
оформление и заверение карточки с образцами подписей и оттиском печати;
заверение печатью коммерческого банка платежных поручений клиентов;
- предоставление в пользование машин для пересчета денежных знаков (при аренде сейфовой ячейки);
- экспертиза денежных знаков по заявлению клиента (при аренде сейфовых ячеек) и т. д.
Рассмотрим особенности налогообложения НДС отдельных операций, осуществляемых коммерческими банками.
Кредитные операции относятся к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения НДС, в связи с чем проценты, получаемые банком за предоставленные кредитные ресурсы, не облагаются НДС. Однако данная льгота не распространяется на услуги по оформлению кредитного договора, а также не относится к плате за рассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете или к плате за экспертную оценку залогового имущества. Все эти операции подлежат налогообложению НДС.
В банковской практике нередко совершаются операции по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (договор цессии).
Доходы банков, полученные в результате приобретения права требования, облагаются НДС либо в момент прекращения соответствующего обязательства, либо при передаче банком права требования другому лицу.
По договору цессии в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору обязательства заемщика должны быть исполнены другому лицу. В этом случае не облагаются
НДС доходы банка, получаемые по договору цессии от другой банковской организации в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему, так как прекращение договора цессии не прекращает действия кредитного договора, который лежит в основе договора цессии.
Сумма превышения дохода по договору цессии над доходом банка-цедента, предусмотренным кредитным договором, подлежит налогообложению НДС.
Сумма дохода, полученная банком-цессионарием по указанной сделке в виде разницы между суммой, уплаченной банку-цеденту и суммой, полученной от заемщика, также подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Услуги банков, связанные с обслуживанием банковских карт, освобождены от налогообложения НДС. Однако изготовления пластиковых карт производится по заказу банка сторонними организациями и облагается НДС в общеустановленном порядке. Таким образом, если банк передает банковскую карту клиенту за сумму большую, чем он заплатил за ее изготовление сторонней организации, то доход банка в виде возникающей разницы между двумя суммами подлежит налогообложению НДС.